- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы. В соответствии со ст. Суточные - это суммы возмещения работникам дополнительных затрат (материального характера), понесенных в связи с проживанием вне места постоянной работы. Поскольку члены экипажей судов речного, морского и воздушного флота не могут нести никаких дополнительных материальных затрат во время заграничных плаваний или рейсов, то производимые в их пользу дополнительные выплаты не могут квалифицироваться как суточные, независимо от традиционно сложившихся наименований. [13]
С 2010 г. не начисляются страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства:
- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;
- по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, предусматривающим осуществление соответствующей деятельности за пределами территории Российской Федерации.
Новой нормой является установление предельного размера базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица - 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы в 2010 г. не взимаются.
Как и ранее, не предусматриваются льготы в виде освобождения от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат, производимых в пользу лиц, являющихся инвалидами. Однако в течение переходного периода (до 2015 г.) указанные выплаты будут облагаться страховыми взносами по сниженным. [14]
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов принципиально не отличается от применявшегося до 2010 г.
Синтетический учет страховых взносов ведется на пассивном счете 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление взносов отражается по кредиту счета, а перечисление по дебету. При начислении страховых взносов составляются следующие корреспонденции:
Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44 К-т 69-1 Начислены страховые взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 2,9 % от фонда оплаты труда работников.
Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44 К-т 69-2-1 Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обеспечение страховой части трудовой пенсии с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 14% от фонда оплаты труда работников 1967 г. р. и моложе, а также 20% для работников 1966 г. р. т старше.
Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44 К-т 69-2-2 Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обеспечение накопительной части трудовой пенсии с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 6% от фонда оплаты труда работников 1967 г. р. и моложе.
Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44 К-т 69-3-1 Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации в части Федерального фонда обязательного медицинского страхования с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 1,1% от фонда оплаты труда работников.
Д-т 20,21,23,25, 26,28,29,44 К-т 69-3-3 Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации в части территориального фонда обязательного медицинского страхования с фонда оплаты труда работников основного производства, занятых производством полуфабрикатов, вспомогательного производства, цеха, сотрудников администрации, работников исправляющих брак, обслуживающего производства, сотрудников отдела реализации. Уплачивается в размере 2% от фонда оплаты труда работников.
Перечисление в бюджет осуществляется отдельными платежными поручениями с указанием принятых Кодов бюджетной классификации по каждому виду взносов до 15 числа месяца следующего за отчетным.
Для аналитического учета начисленных страховых взносов используют индивидуальную карточку по взносам, в которой указываются суммы за месяц и с начала отчетного года.
Налогоплательщик отчитывается перед Пенсионным Фондом Российской Федерации за 3 квартал, полугодие, 9 месяцев и год и составляет Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты физическим лицам формы РСВ -1 ПФР. Указанный отчет предоставляется не позднее 1 числа второго месяца следующего за отчетным периодом. Для аналитического отчета по каждому работнику в Пенсионный Фонд Российской Федерации предоставляют персонифицированные отчеты два раза в год. Данные отчеты содержат информацию идентифицирующую работника, базу для начисления доходов и сумму начисленных взносов.
Помимо вышеперечисленных платежей по страховым взносам, организации обязаны делать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Порядок исчисления этих взносов регулирует Федеральный Закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Страховые тарифы имеют дифференциацию в зависимости от класса профессионального риска, к которому принадлежит организация. Эти тарифы по-прежнему регулируются положениями Федерального Закона № 179-ФЗ от 22.12.2005 "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" в соответствии с Федеральным Законом«О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» №297-ФЗ от 28.11.2009.
Итак, существует 32 класса профессионального риска. По минимальному, первому классу риска, страховой тариф составляет 0,2%, по максимальному, тридцать второму, 8,5%. Для некоторых видов организаций предусмотрены сниженные ставки тарифов.
Учет этих отчислений ведется на субсчете 69-1-2 "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Начисление взносов от несчастных случаев и профзаболеваний относятся на те же счета затрат, которые применены для страховых взносов в Фонд социального страхования, Пенсионный Фонд, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление же происходит расчетного счета в Фонд социального страхования по установленному Коду бюджетной классификации.
Для возмещения затрат предприятия на временную нетрудоспособность работников за исключением двух первых дней заболеваний, на пособие по уходу за ребенком, на единовременные пособия при постановке на учет до 12 недель беременности и при рождении ребенка, а также иных пособий за счет Фонда социального страхования по истечении каждого квартала нарастающим итогом организация обязана составлять Расчетную ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации формы 4-ФСС РФ, которая предоставляется в органы Фонда социального страхования по месту постановки на учет до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом ( квартал, полугодие, 9 месяцев и год). В эту же отчетность аналогичным образам вводятся данные по затратам на несчастные случаи на производстве и профзаболевания.
3.Значение и задачи учета
Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами и трудовыми договорами.
Заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Заработная плата – основной стимул к увеличению производительности, повышению квалификации. Поэтому ее безошибочное начисление, удержания и выплата играют немаловажную роль в хозяйственной деятельности и сохраняют здоровый психологический климат в коллективе.