Материалы для упаковки готовой продукции на складе списываются на счет 44.1 - расходы на продажу.
ОАО «МиССП» является плательщиком НДС, обязано выписывать покупателям счет-фактуру на продажу работ и услуг. Счет-фактура составляется в 2 экземплярах, один из которых должен представляться поставщиком плательщику при выполнении работ, а второй остается у продавца. Регистрация счетов-фактур ведется в Книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Отгрузка покупателям выполненных работ должна быть подтверждена оплатой. Поэтому продажа выполненных работ предполагает ее реализацию, т.е. смену собственника.
Учет реализации выполненных работ осуществляется на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» показываются полная себестоимость проданных работ и сумма НДС, а в кредите - продажная стоимость, включая НДС.
В конце каждого месяца по счету 90 «Продажи» сопоставляется оборот по дебету субсчетов 90/2 «Себестоимость», 90/3 «НДС на продажу» с оборотами по кредиту субсчета 90/1 «Выручка». По результатам такого сопоставления исчисляют финансовый результат.
Заключительными оборотами отчетного периода этот финансовый результат списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Организация, исходя из своего финансового положения на рынке работ, для исчисления налогооблагаемой базы применяет метод формирование выручки по дате отгрузки по операциям продажи. Содержание данного метода предполагает признание дохода в том периоде, в котором отгружается продукция или предоставляются услуги.
Полную себестоимость готовой продукции в ОАО «МиССП» согласно учетной политике составляет фабрично - заводская себестоимость плюс внепроизводственные расходы.
Синтетический учет выпуска продукции из производства в ОАО «МиССП» организуется на активном инвентарном счете 43 «Готовая продукция на складе». По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20, 23, а по кредиту - со счетом 90/2 «Себестоимость продаж».
Ежемесячно в ОАО «МиССП» составляется калькуляция фактической производственной себестоимости изготовленной продукции.
Распределение прямых расходов (материалов, з/п с отчислениями) на незавершенное производство на конец месяца производится на основании данных аналитического учета фактических затрат в разрезе наименований каждой единицы выпуска продукции. Амортизация на незавершенное производство распределяется пропорционально з/плате, оставшейся на конец месяца, п.6,3,3 метод рекомендации гл.25 НК РФ.
Согласно первичной документации по действующим расценкам определяют сумму заработной платы и отчислений, по нормам расхода стоимость израсходованных материалов, величину общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В состав незавершенного производства включают только фактически израсходованные материалы. Стоимость остатка материалов, полученных со склада, но полностью не израсходованных, по состоянию на последнее число отчетного месяца перечисляют с кредита счетов 20, 23 в дебет счета 10, а по состоянию на первое число следующего месяца делают обратную бухгалтерскую запись.
Отгрузка готовой продукции на ОАО «МиССП» осуществляется на основании накладных и счетов-фактур, которые регистрируются в журнале регистрации и книге продаж.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Рабочем плане счетов в ОАО «Кропоткинский завод МиССП» предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным: по дебету счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
Расчеты с поставщиками могут производиться как наличными деньгами (суммы по одному платежу ограничены), так и безналичным путем. Форма платежа и условия расчетов должны быть предусмотрены в договоре.
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о состоянии расчетов с указанными организациями.
К этому счету открыты субсчета, 62.1 «Авансы полученные в руб. облагаемые НДС», 62.2 «Авансы полученные в руб. не облагаемые НДС», 62.4 «Авансы полученные в руб. экспорт», 62.22 «Авансы полученные в валюте».
Практически все договоры, которые заключаются с покупателями, содержат пункт об обязательстве покупателя - предоплате. Размер аванса в процентах от основной суммы по договору, либо фиксированной суммы может варьироваться, в зависимости от договоренности с заказчиком. С целью привлечения покупателей, может применяться поэтапная предоплата. Так же в договоре может быть предусмотрена 100% предоплата.
Учет расчетов с бюджетом ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. Увеличение задолженности по налоговым платежам отражается по кредиту счета 68, при уплате налогов и сборов - счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами денежных средств. Аналитический учет налогов и сборов по каждому их виду ведется в журнале-ордере №8.
Моментом определения налоговой базы по НДС определяется по наиболее ранней из двух дат: даты отгрузки или даты поступления денежных средств.
Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый квартал в соответствии с порядком, изложенным в п.2 ст.286 НК РФ.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70. По кредиту счета отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, платежи по исполнительным документам и т.п.
Оплата труда и премирование осуществляется на основании Положения по оплате труда.
Учет рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени, объем выполнения работы в нарядах на сдельную работу. На предоставление отпускных работнику осуществляется на основании заявления и приказа руководителя. Начисление з/платы, отпускных, больничных производится в расчетно-платежной ведомости, а выдачи в платежной ведомости.
Занесение в книгу покупок счетов-фактур по командировочным расходам за проживание является копия счетов гостиниц формы №3-Г с выделением НДС отдельной строкой основание п.1 ст. 172 НК РФ.
Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды производится только на основании заявления работника, подписанного генеральным директором или уполномоченным лицом.
Для обобщения информации о состоянии и движении капитала в ОАО «МиССП» предназначены счета:80 «Уставный капитал»,82 «Резервный капитал»,83 «Добавочный капитал», 84 « Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование».
Дивиденды акционерам начисляются при наличии прибыли и утверждаются решением Общего собрания акционеров.
Размер фондов социального назначения, резервного фонда, от прибыли предприятия регулируется Уставом предприятия.
Ведение реестра акционеров осуществляет регистратор ООО «Регистратор» ДонФАО.
ОАО «Кропоткинский завод МиССП» финансовых вложений не имеет.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 - «Расходы будущих периодов» и подлежат равномерному отнесению на соответствующие счета затрат, в течение срока к которому они относятся.
Резервы, по сомнительным долгам не создаются.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности производится согласно нормативным документам (по истечении 3-х летнего срока исковой давности).
2.3 Существующая система бухгалтерской отчетности в ОАО «Кропоткинский завод МиССП»
Заключительный цикл учетных работ на предприятии представляет собой составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.
Отчетность представляет собой систему показателей отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
ОАО «Кропоткинский завод МиССП» ведет бухгалтерский учет и формирует бухгалтерскую отчетность по правилам, установленным нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Закон «Об акционерных обществах» № 208 ФЗ от 26 декабря 1995г, ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации", приказ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приказ Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н. и т.д.
Бухгалтерская отчетностьОАО «Кропоткинский завод МиССП» обеспечивает достоверность, полноту и надежность отчетной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении при допустимом уровне издержек на ее формирование и представление.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, при составлении отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;