Как следует из МСФО, организациям предложены на выбор два формата отчета об изменениях капитала. Первый формат обязывает отражать показатели, характеризующие изменения капитала, происходящие под влиянием размера чистой прибыли, доходов и расходов. Этот формат отчета иногда называют «урезанный отчет». В отчете об изменениях капитала второго формата организация отражает перечисленные показатели и еще показатели изменения капитала, связанные с операциями, которые проводятся с акциями организации. Такой формат принято называть развернутым. Российский бланк отчета об изменениях капитала соответствует второму формату. Он представляет собой развернутый отчет об изменениях капитала.
Согласно МСФО в развернутом отчете организации должны применять «столбцовый» вариант отражения показателей, когда для каждого элемента собственного капитала отводится отдельный столбец.
Рекомендуемый бланк отчета об изменениях капитала для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» представлен ниже (таблица 4.5).
| Share revaluation (акционерный капитал) | Capital reserve (резервный капитал) | Accumulated profit (накопленная прибыль) | Total (итого) |
| Balance – beginning of the year (сальдо на начало года) | |||
| Revaluation of assets (переоценка активов) | |||
| Profit for the period (прибыль за период) | |||
| Dividends paid (выплаченные дивиденды) | |||
| Issue of share capital (увеличение капитала) | |||
| Share buyback (уменьшение капитала) | |||
| Balance – end of the year(сальдо на конец года) |
Таблица 4.5 – «Примерный бланк отчета об изменениях капитала ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии МСФО»
Все изменения, которые происходят с денежными средствами за отчетный период, фиксируются в отчете о движении денежных средств. В российской отчетности это форма №4.Международными стандартами не установлены конкретные бланки отчетности.
В отчете о движении денежных средствМСФО устанавливают два формата для составления отчета. В первом формате обычно говорят, что он составлен методом прямого счета. Сведения о движении денег берут прямо со счетов бухгалтерского учета. Этот формат положен в основу российского бланка отчета о движении денежных средств. Второй формат используется редко. Показатели, которые заносят в него, получают расчетным путем, поэтому во втором формате отчета о движении денежных средств принято говорить, что он заполняется косвенным методом.
Для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» отчет о движении денежных средств, составленный прямым счетом будет целесообразен и представлен следующим образом (таблица 4.6)
| Index(показатель) | Current year (за отчетный период) | Last year (за аналогичный период прошлого года) | |||
| Name (наименование) | Line(код) | ||||
| I.Cash flows from operating activities(потоки денежных средств от операционной деятельности) | |||||
| Cash receipts from customers (денежные поступления от клиентов) | |||||
| Cash payments to suppliers (денежные средства, выплаченные поставщиками) | |||||
| Cash payments to employees (денежные средства, выплаченные служащим) | |||||
| Interest paid (выплаченные проценты) | |||||
| Dividends paid (выплаченные дивиденды) | |||||
| Taxation paid (уплаченные налоги) | |||||
| Net cash generated by operations (чистые денежные средства от операционной дефтельности) | |||||
| II. Cash flows from investing activities (потоки денежных средств от инвестиционной деятельности) | |||||
| Proceeds on sale property, plan and equipment (выручка от продажи основных средств) | |||||
| Purchases of property, plan and equipment (покупка основных средств) | |||||
| Proceeds on sale of securities (выручка от продажи ценных бумаг) | |||||
| Purchases of securities (покупка ценных бумаг) | |||||
| Interest received (полученные проценты) | |||||
| Dividends received (полученные дивиденды) | |||||
| Продолжение таблицы 4.6 | |||||
| Decrease in loans associative (погашение займов зависимыми организациями) | |||||
| Grand of loans associative (предоставление займов зависимым организациям) | |||||
| Net cash generated by investment activities (чистые денежные средства от инвестиционной деятельности) | |||||
| III. Cash flows from financing activities(потоки денежных средств в результате финансовой деятельности) | |||||
| Obtained loans (получение займов) | |||||
| Loans repayment (погашение займов) | |||||
| Issue shares (выпуск акций) | |||||
| Share buyback (выкуп акций) | |||||
| Net cash generated by financing activities (чистые денежные средства от финансовой деятельности) | |||||
| IV. Bank balance (банковское сальдо) | |||||
| Bank balance at beginning of the year (банковское сальдо на начало года) | |||||
| Bank balance at beginning end of the year (банковское сальдо на конец года) | |||||
| Net decrease in bank balance for the period (чистое изменение банковских сальдо) | |||||
Таблица 4.6-«Примерный бланк отчета о движении денежных средств ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии МСФО»
Примечания к финансовой отчетностидолжны быть упорядочены; в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой «линейной статье» отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно дается в разделе примечаний. Код примечания указывают в форме отчетности против «линейной статьи», которая раскрывается в данном примечании.
Как правило, примечания группируются в отдельную рубрику. В этом случае используется сквозная нумерация примечаний по всем формам отчетности. Реже применяется вариант, когда примечания приводятся отдельно к каждой форме отчета: к балансу, отчету о прибылях и убытках и др.
В примечаниях указывают постоянное местонахождение компании, если оно не совпадает с юридическим адресом, материнскую компанию свою и материнскую компанию всей консолидированной группы компаний. Дают описание основных операций компании, числовые показатели, характеризующие персонал. В примечаниях отражают методы подготовки отчетности, раскрывают учетную политику компании. Кроме прочего, указывают порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц.
В ходе проведения трансформации отчетности возникает необходимость в составлении корректировочных проводок, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Можно выделить два типа корректировочных проводок:
Корректировочные проводки, относящиеся к отчетному периоду, необходимы для отражения несоответствий осуществленных компанией хозяйственных операций отчетного периода применительно к МСФО. Корректировочные проводки заносятся в пробный баланс на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.
Корректировочные проводки, относящиеся к прошлому периоду, необходимы для отражения несоответствий в отражении операций, относящихся к прошлым периодам применительно к МСФО. Данные корректировочные проводки заносятся в пробные балансы на начало и на конец отчетного периода и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.
Для целей контроля корректировочных записей, выполненных в процессе трансформации, рекомендуется выделить два дополнительных счета в действующем российском Плане счетов:
- счет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;
- счет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.
Если на начало отчетного периода была выполнена корректировочная проводка, затрагивающая счет 84.12, то необходимо повторить эту проводку на конец отчетного периода для того, чтобы сальдо нераспределенной прибыли прошлых лет в бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода было одинаковым.
Для отражения корректировочных записей используют трансформационные таблицы. Формы таблиц никаким нормативным документом или стандартом МСФО не установлены, поэтому их можно выбирать самостоятельно. Главное условие – по таблице можно объяснить и раскрыть причины изменения данных отчетности по МСФО по сравнению с данными по РБСУ.
В общем виде колонки трансформационной таблицы содержат следующую информацию:
- статьи баланса и отчета о прибылях и убытках;
- данные по статьям российского учета;
- корректировки;
- скорректированные данные, соответствующие МСФО.
Большей наглядностью и информативностью будет обладать таблица, в
которой различные виды корректировок отражены отдельно.
Часто проводки по реклассификации заносятся в отдельную трансформационную таблицу.
Далее представлен бланк трансформационной таблицы актива баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП» (таблица 4.7).
| Показатель отчетности | Сумма по РСБУ | Трансформационные корректировки | Сумма по МСФО | |||
| Дебет | Номер корректировки | Кредит | Номер корректировки | |||
| Актив баланса | ||||||
| Основные средства | ||||||
| Незавершенное строительство | ||||||
| Запасыв том числе:- сырье, материалы и другие аналогичные ценности - затраты в незавершенном производстве- готовая продукция и товары для перепродажи- расходы будущих периодов | ||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)в том числе:покупатели и заказчики | ||||||
| Денежные средства | ||||||
| Итого | ||||||
Таблица 4.7 – «Бланк трансформационной таблицы актива баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП»
В результате формируется текстовый документ, содержащий информацию по описанию трансформационных записей, оценочных суждений и упрощений, для осуществления трансформации.