МСФО обязывают активы и обязательства организации, отраженные в балансе, всегда разделять на долгосрочные и краткосрочные. Разделение и группировка в балансе статей активов и обязательств проводятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Согласно требованиям МСФО актив является краткосрочным, если он соответствует любому из критериев:
а) будет продан или использован в ходе обычного операционного цикла организации;
б) предназначен для использования в торговых целях;
в) будет реализован в течение 12 месяцев с отчетной даты;
г) представляет собой денежные средства или их эквиваленты, ограничений на использование которых нет.
Все прочие активы классифицируют по МСФО как долгосрочные.
Организация обязана представлять в балансе активы и обязательства в порядке их ликвидности.
МСФО предусматривают минимальное число статей баланса. Каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него статьи, которые необходимы для достоверного и полного представления о финансовом положении панной организации.
Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности в отдельности. Согласно МСФО разрешается зачет между статьями активов и обязательств, если показатели этих статей признаются несущественными.
Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Необходимо указывать назначение и характер каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций) организации.
Далее представлен примерный бланк балансового отчета ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО.
| ASSETS(АКТИВ) | Line(код) | Opening balance (на начало отчетного года) | Closing balance (на конец отчетного года) |
| I. Non Current Assets (внеоборотные активы) | |||
| Intangible Assets (нематериальные активы) | |||
| Property, Plan and Equipment (основные средства) | |||
| Constriction in Progress (долгосрочное незавершенное строительство) | |||
| Investment Property (вложения имущества):- Investments in Subsidiaries (вложения в дочерние компании)- Investments in Associates (вложения в зависимые компании)- Investment in Joint Ventures (вложения в совместные предприятия) | |||
| Non Current Prepayments (долгосрочные предоплаты и авансы) | |||
| Non Current Accounts receivable (долгосрочная дебиторская задолженность)в том числе:- -Trade Debtors (счета, выставленные покупателям)- -Receivables Related Party (счета на покупателям связанных сторон)- -Finance Lease Receivables (счета на оплату по финансовой аренде)- -Other Receivables (прочие счета на оплату) | |||
| Non Current Other Financial Assets (долгосрочные финансовые вложения):- Held to Maturity Investments (удерживаемые до погашения)- Originated Loans and Credits (займы и кредиты) | |||
| Deferred Tax Assets (отложенные налоговые активы) | |||
| Non Current Other Assets (прочие внеоборотные активы) | |||
| TOTAL FOR SECTION I (Итого по разделу I) | |||
| II. Current Assets (оборотные активы) | |||
| Current Construction in Progress (краткосрочное незавершенное строительство) | |||
| Property, Plan and Equipment Held for Sale (основные средства для продажи) | |||
| Продолжение таблицы 4.3 | |||
| Current Construction in Progress (незавершенное строительство, текущее) | |||
| Inventories (запасы):- Raw Materials (сырье и материалы)- Production Supplies (товары в пути)- Work in Progress (незавершенное производство)- Finished Goods (готовая продукция)- Merchandise (товары для продажи)- Other Inventories (прочие запасы) | |||
| Current Prepayments (краткосрочные предоплаты и авансы) | |||
| Current Accounts receivable (краткосрочная дебиторская задолженность):- Trade Debtors (счета, выставленные покупателям)- Related Party Receivables (счета на оплату связанных сторон)- Finance Lease Receivables (счета на оплату по финансовой аренде)- Other Receivables (прочие счета на оплату) | |||
| Current Other Financial Assets (краткосрочные финансовые вложения):- Held for Trading (утверждаемые для торговли)- Held to Maturity Investments (удерживаемые до погашения)- Originated Loans and Credits (займы и кредиты)- Available for Sale Investment (в наличии для продажи) | |||
| Cash and Cash Equivalents (деньги и денежные эквиваленты) | |||
| Other Assets (прочие оборотные активы) | |||
| TOTAL FOR SECTION II (Итого по разделу II) | |||
| BALANCE (БАЛАНС) | |||
| LIABILITIES(ПАССИВ) | Line(код) | Opening balance (на начало отчетного года) | Closing balance (на конец отчетного года) |
| III. Equity (капитал и резервы) | |||
| Issued Capital (акционерный капитал) | |||
| Reserves (резервы) | |||
| Retained Profits (Accumulated Losses) (нераспределенная прибыль (убытки)) | |||
| Minority Interests of Net Assets (доля меньшинств в чистых активах) | |||
| TOTAL FOR SECTION III (Итого по разделу III) | |||
| IV. Non Current Liabilities (долгосрочные обязательства) | |||
| Non Current Borrowings (долгосрочные обязательства) | |||
| Non Current Trade and Other Payables (долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим) | |||
| Продолжение таблицы 4.3 | |||
| Non Current Deferred Income (долгосрочные доходы будущих периодов) | |||
| Non Current Provisions (долгосрочные резервы предстоящих расходов) | |||
| Deferred Tax Liabilities (отложенные налоговые обязательства) | |||
| Non Current Other Liabilities (прочие долгосрочные обязательства) | |||
| TOTAL FOR SECTION IV (Итого по разделу IV) | |||
| V. Current Liabilities (краткосрочные обязательства) | |||
| Current Borrowings (краткосрочные займы и кредиты) | |||
| Current Trade and Other Payables (краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и другим) | |||
| Other Current Liabilities Salary (задолженность по заработной плате) | |||
| Other Current Liabilities Taxes (задолженность по налогам в фонды) | |||
| Non Current Deferred Income (краткосрочные доходы будущих периодов) | |||
| Non Current Provisions (краткосрочные резервы предстоящих расходов) | |||
| Current Other Liabilities (прочие краткосрочные обязательства) | |||
| TOTAL FOR SECTION V (Итого по разделу V) | |||
| BALANCE (БАЛАНС) | |||
Таблица 4.3 – «Примерный бланк балансового отчета ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО»
В примечаниях к балансовому отчету нужно проставить номинальную стоимость акции. Если у акций разная номинальная стоимость, то ее следует раскрыть по категориям акций.
В комментариях к отчетности необходимо дать информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций. Нужно привести перечень нереализованных акций, которые остаются в собственности организации.
При указании в статье балансового отчета на наличие в приложении к нему расшифровки показателя и наличии расчета (calculation),показателю присваивается буква английского алфавита. Буквы присваиваются в последовательности, в которой даны статьи балансового отчета. Аналогично действуют с остальными формами отчетности.
В течение всего отчетного периода организация совершает расходы и получает доходы. И если баланс содержит сведения об остатках на бухгалтерских счетах на начало и конец отчетного года, то информацию о размерах и структуре доходов и расходов заносят в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Аналогом данной формы в международной практике выступает документ, который имеет в американском варианте название «Profit and Loss statement», что переводится как отчет о прибылях и убытках, а в английском варианте - «Income statement»,что переводится как декларация о доходах.
МСФО установлены два формата представления отчета о прибылях и убытках. Руководство организации само определяет, какой формат заполнит бухгалтер.
Для ОАО «Кропоткинский завод МиССП» будет характерен следующий формат отчета о прибылях и убытках (таблица 4.4). В этом формате статьи сгруппированы так, чтобы инвестору, решившему приобрести акции данной организации, было удобно прогнозировать ее надежность и перспективность.
| Index (показатель) | Current year (за отчетный период) | Last year (за аналогичный период прошлого года) | |
| Name (наименование) | Line(код) | ||
| Revenue (выручка) | |||
| Cost of sales (себестоимость продаж) | |||
| Gross profit (валовая прибыль) | |||
| Other income (другие доходы) | |||
| Distribution cost (коммерческие расходы) | |||
| Administrative expenses (управленческие расходы) | |||
| Other expenses (другие расходы) | |||
| Financial income (финансовые доходы) | |||
| Financial costs (финансовые расходы) | |||
| Share of profit of associates (доходы от участия в других организациях) | |||
| Profit before tax (прибыль(убыток) до налогообложения) | |||
| Income tax expense (налог на прибыль) | |||
| Продолжение таблицы 4.4 | |||
| Net profit for the period (чистая прибыль периода) | |||
| Earnings per share (прибыль на акцию):- базовая- разводненная | |||
Таблица 4.4 – «Примерный бланк отчета о прибылях и убытках ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО»
В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов.
Предприятие получает прибыль от обычных видов деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности. Деление прибыли по видам деятельности прослеживается в формулировке статей отчета о прибылях и убытках. Связь прибыли с видами деятельности наглядно демонстрирует структура отчета о движении денежных средств. Однако организация по итогам года имеет прибыль не только от своей деятельности. К разновидностям прибыли организации можно отнести дополнительную стоимость, которая возникает в случае переоценки основных средств, продажи собственных акций и т.п. Эта дополнительная стоимость может появиться в результате трансформации российского баланса в балансовый отчет согласно МСФО, например, в случае дооценки стоимости. В отчете о прибылях и убытках такой движение такой прибыли никак не отражается. ПБУ и МСФО обязывают показывать движение дополнительной стоимости, которая прямо не зависит от деятельности организации, в отдельном отчете, который называется «Отчет об изменениях капитала». В этом отчете фиксируется все изменения прибыли и капитала, которые были вызваны изменением стоимости активов и реклассификацией строк российского баланса в балансовый отчет по МСФО, поэтому в ходе трансформации отчетности отчет о движении капитала приобретает особое значение.