В связи с тем, что ОАО «Кропоткинский завод МиССП» относится к среднему бизнесу, подготовка отчетности по МСФО путем трансформации будет более целесообразной так как: по сравнению с параллельным учетом невысокие финансовые и временные затраты, а величина риска, при осуществлении корректировочных оценок будет напрямую зависит от квалификации исполняющего. Поэтому, во избежание, потерь качества отчетной информации изначально необходимо привлечение специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволим минимизировать риски недостоверности отчетности по МСФО.
На практике, процесс трансформации финансовой отчетности выполняется при участии специалистов аудиторских фирм, поскольку именно в них сосредоточены кадры с необходимой квалификацией.
Так же процесс трансформации может быть реализован и собственными силами предприятия, посредством привлечения сторонних специалистов.
Основным документом, регулирующим порядок перехода на международные стандарты финансовой отчетности, является МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Рассмотрим его основные требования.
Первая финансовая отчетность по МСФО – первая годовая отчетность, которая составляется в соответствии с МСФО и полностью соответствует МСФО.
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» требует ретроспективного применения всех МСФО, действующих на дату первой финансовой отчетности по МСФО.
При составлении первой отчетности по МСФО важным является применение учетной политики, соответствующей требованиям МСФО, на отчетную дату, для входящего баланса по МСФО и всех периодов, включенных в первую финансовую отчетность по МСФО.
Вступительный баланс по МСФО – баланс организации на дату перехода на МСФО, он является отправной точкой для последующего применения МСФО.
Предприятие, принявшее решение перейти на МСФО, обязано представить сравнительную информацию, как минимум, за один период, поэтому оно должно составить отчетность хотя бы за один год, предшествующий первой финансовой отчетности по МСФО.
Таким образом, переход к международным стандартам финансовой отчетности включает:
- разработку учетной политики, в соответствии с требованиями МСФО на отчетную дату;
- подготовку вступительного баланса на дату перехода;
- наличие сравнительных данных за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;
- подготовку финансовой отчетности по МСФО;
- дополнительное раскрытие данных, объясняющих влияние перехода на МСФО.
Для грамотной разработки порядка трансформации финансовой отчетности в соответствии требованиями МСФО необходимо рассмотреть непосредственно процесс формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО в ОАО «Кропоткинский завод МиССП».
Полный комплект финансовой отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП», подготовленный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, состоит из следующих форм:
- балансового отчета;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- примечаний к финансовой отчетности и учетной политики.
Преемственность содержания отчетности необходимо сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм.
Согласно МСФО существует три основания для перегруппировки статей отчетности, изменения преемственности содержания финансовой отчетности:
а) значительные изменения в характере операций компании;
б) большая наглядность и полнота охвата отчетной информации;
в) новые требования, вводимые МСФО.
В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать характер, сумму и причины любых изменений, вносимых в содержание отчетных форм.
Хозяйственные операции, согласно МСФО отражаются в финансовой отчетности в отчетном периоде, в котором они произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств. Все формы отчетности составляются по методу начисления, кроме отчета о движении денежных средств, который отражает реальные денежные потоки, возникшие в отчетном периоде. Он заполняется не по методу начисления, а по факту движения денежных средств.
Информация об отдельных активах, обязательствах, о доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе данных бухгалтерской отчетности. Количественных критериев существенности нет. В некоторых положениях МСФО утверждается, что статьи отчетности, величина которых превышает 5% общего итога по данному отчету, следует признавать существенными. В МСФО сказано, что каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.
Отчетным периодом финансовой отчетности является календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. По решению руководства организации или по другим основаниям может составляться отчетность за квартал или месяц. Такая отчетность называется промежуточной.
МСФО не запрещается устанавливать отчетный период большей продолжительности либо менее календарного года. В примечаниях к финансовой отчетности обязательно нужно указать причину изменения продолжительности отчетного периода и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с отчетными данными последнего периода.
Согласно МСФО срок составления и представления отчетности определяется законодательством страны, где зарегистрирована организация, или обычаями делового оборота этой страны.
Каждый отчет, входящий в состав финансовой отчетности, должен иметь наименование, выделяющее его из других форм отчетности. В финансовой отчетности должны быть проставлены название и фирменное обозначение компании.
В отчетности следует указывать валюту, в которой отражаются показатели, и единицы ее и измерения (тысячи, миллионы, миллиарды).
Подчеркивание в отчетности цифровых показателей одной чертой означает суммирование, т.е. включение всех показателей, записанных над чертой, в итоговый показатель. Подчеркивание цифровых показателей двумя чертами означает конец суммирования, т.е. завершение всех подсчетов. Круглые скобки указывают на отрицательное значение показателя, который в них помещен.
Показатели отчетности должны соответствовать рыночной стоимости активов. На наш взгляд, не очень удачно в оборот введен термин «справедливая стоимость». Слово «справедливость» имеет сильную эмоциональную окраску. В русском языке в отличие от английского «рынок» и «справедливость» характеризуют разные ценности и не могут рассматриваться как синонимы. Традиционное уменьшение стоимости российских активов в ходе трансформации отчетности, может быть, и справедливо, но не отвечает рыночному духу. Есть что-то ущербное в стремлении занижать активы, ссылаясь на мифическую справедливую оценку. Особенно нужно быть осторожными при уменьшении стоимости российских основных средств.
Сегодня утверждение, что основные средства отечественных организаций изношены, никуда не годятся и имеют практически нулевую рыночную стоимость, стало общим местом. Балансовая стоимость объектов основных средств, которые относятся к зданиям, сооружениям и другим подобным объектам, недооценена. Косвенно об этом свидетельствует резкий рост цен на объекты недвижимости, наблюдавшийся в последние годы. Характеристика основных средств организаций как чрезвычайно изношенных имеет право на существование, если речь идет об активной части основных фондов, к которой относятся станки, оборудование, машины и др. Но даже такое утверждение хромает, как любое обобщение, оформленное в виде конечного вывода.
Балансовая стоимость российских активов будет расти но крайней мере темпами не ниже темпов роста заработной платы. Процесс капитализации, признание рынком роста стоимости российских активов отмечают все аналитики. Этому способствует и перевод отчетности на международные стандарты.
МСФО не устанавливают привычные для российского бухгалтера бланки отчетности. Международные стандарты регулируют формат отчетов. Под форматом понимается характер упорядочения информации на бумажном носителе. Формат - это общее описание того, какие показатели, в каком виде и какой последовательности нужно отражать на листе отчета. На основании требований формата, установленных МСФО, организации разрабатывают собственные бланки. Российским руководителям и бухгалтерам повезло. «дизайнерскую работу» за них выполняет Минфин России. На базе международных стандартов он конструирует бланки отчетности, поэтому российские бланки могут использоваться для составления отчета по международным правилам. По большому счету они соответствуют требованиям МСФО, правда, с этой точки зрения они содержат много избыточной информации.
В ОАО «Кропоткинский завод МиССП» в соответствии с МСФО целесообразно использовать следующий формат балансового отчета (таблица 4.3):
Активы = Капитал + Обязательства