Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах се деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Основа достоверности бухгалтерской отчетности — соблюдение трех главных требований, предъявляемых к учетной политике хозяйствующего субъекта (п. 7 ПБУ 1/98):
1. полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности),
3. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (требование осмотрительности).
3.3. Требование ПБУ
Требование полноты реализуется па практике путем сплошного документирования хозяйственных операций. Требования к содержанию и Оформлению первичных документов установлены ст.9 Закона о бухгалтерском учете. Кроме того, законом определено, что оправдательный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания. Указанное обстоятельство позволяет своевременно отражать факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, а затем в отчетности. Практическая реализация требования осмотрительности обеспечивается путем создания оценочных резервов организации в случае обесценения материально-производственных запасов, финансовых вложений, возникновения сомнительной дебиторской задолженности, а также в случае предполагаемого прекращения деятельности или возникновения условных фактов хозяйственной деятельности,
В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Одним из таких случаев является составление годовой бухгалтерской отчетности.
Для обеспечения целостности бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Отчетность, включающая показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, называется сводной. Консолидированная отчетность включает показатели деятельности группы взаимосвязанных организаций.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного и достоверного представления о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, в бухгалтерскую отчетность могут быть включены дополнительные показатели и пояснения, не предусмотренные нормативными документами по бухгалтерскому учету. В исключительных случаях организация может отступить от требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если сформировать достоверную отчетность по установленным правилам не представляется возможным.
Содержание показателей и формы бухгалтерской отчетности раскрываются последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае несовпадения данных на начало отчетного периода с данными на конец предшествующего года, следует объяснить причину расхождений в пояснениях к отчетности.
В бухгалтерской отчетности приводятся показатели как минимум за два года — за отчетный период и аналогичный период, предшествовавший отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то первые подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием причин. Таким образом обеспечивается сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. Существенным признается показатель, без знания которого невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств его возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора и формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Сопоставимость отчетных показателей обеспечивается за счет соблюдения в течение отчетного периода способов и приемов бухгалтерского учета, принятых в учетной политике (единство методологии).
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (требование отчетного периода). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации юридического лица, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
К бухгалтерской отчетности в России предъявляются особые требования по оформлению. Так, отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), с использованием типовых форм, рекомендованных Минфином России. При разработке самостоятельно форм бухгалтерской отчетности па основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, установленные в ПБУ 4/99. При отсутствии числовых данных показатели, предусмотренные в типовых формах бухгалтерской отчетности, могут не пропечатываться.
Данные в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков.
Порядок заполнения адресной (заголовочной) части форм бухгалтерской отчетности изложен в указанном приказе. Каждая форма бухгалтерской отчетности подписывается руководителем и главным бухгалтером и должна содержать в адресной части ряд данных.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Если в отчетности присутствуют отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то их необходимо показывать в круглых скобках (например, показатель «Непокрытый убыток» в бухгалтерском балансе или показатель «Себестоимость продукции (работ, услуг)» в отчете о прибылях и убытках).
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации (требование адресности). Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством. Например, обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию по месту регистрации организаций установлена НК РФ. Указанным пользователям организация обязана предоставить по одному экземпляру бесплатно. Остальные пользователи могут ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять в установленные сроки (требование срочности) бухгалтерскую отчетность:
квартальную — в течение 30 дней по окончании квартала;
годовую — и течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством.
Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями в пределах сроков, установленных законодательством. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности попадает па выходной или праздничный день, то она переносится на следующий после него рабочий день.