- использование материалов в управленческой деятельности и при осуществлении прочих общехозяйственных расходов;
- использование материалов при осуществлении предпринимательской деятельности (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), а также использование материалов при реализации готовой продукции;
- реализация материалов (как правило, не используемых на производственные и управленческие цели).
При использовании материалов в уставной деятельности их стоимость списывается со счета 10 в дебет счетов 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" в зависимости от того, где использованы материалы. Если материалы использованы при осуществлении общих расходов, не связанных непосредственно с конкретными программами или мероприятиями, дебетуется счет 26, в противном случае - счет 20.
Если материалы используются в предпринимательской деятельности, то они учитываются на субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы".
Субсчет "Сырье и материалы" (10-1). Помимо сырья, на данном субсчете учитываются как основные материалы (составляющие основу вырабатываемой продукции), так и вспомогательные (используемые при производстве продукции или потребляемые для хозяйственных нужд).
При списании сырья и основных материалов наиболее часто оформляется следующая проводка:
Дебет 20 Кредит 10.
Вспомогательные материалы не составляют основу продукции, выпускаемой организацией, но непосредственно участвуют в производственном процессе или в хозяйственной деятельности организации. Наиболее частыми бухгалтерскими проводками по субсчету 10-1 в части учета вспомогательных материалов будут следующие:
Дебет 25 Кредит 10;
Дебет 26 Кредит 10; Дебет 20 Кредит 10.
Проводки приведены в том порядке, с какой частотой (по нашему мнению) они будут оформляться в среднестатистических организациях. Это обусловлено тем, что вспомогательные материалы, как правило, не могут быть отнесены на конкретный вид или партию продукции и, будучи использованными в основном производстве, подлежат распределению.
Субсчет "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" (10-2). Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали приобретаются, прежде всего, для использования в основном производстве. Поэтому наиболее часто используется следующая проводка по списанию стоимости полуфабрикатов:
Дебет 20 Кредит 10-2.
Так как полуфабрикаты могут представлять собой продукцию, готовую к дальнейшей реализации, то нельзя исключить и возможность оформления следующей проводки:
Дебет 91 Кредит 10-2 (для списания стоимости реализуемых материальных ценностей через счет 90 необходимо, чтобы они были учтены на счете 41 "Товары", а учредительные документы организации предполагали бы ведение ею торговой или иной аналогичной деятельности). Впоследствии финансовый результат от продажи материалов относится на счет 86 и выражается в увеличении доходов или уменьшении расходов.
Субсчет "Топливо" (10-3). Вследствие того, что технически довольно сложно определить количество топлива, израсходованного на производство той или иной продукции (за исключением ГСМ в транспортных организациях), то суммы его стоимости должны относиться на одну из статей, предназначенных для учета затрат общего назначения: 25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы".
На этом же субсчете учитывается топливо, используемое для выработки тепловой и электрической энергии. Суммы стоимости оплаченной энергии списываются общим порядком. Таким образом, стоимость топлива может быть списана следующими проводками:
Дебет 25 Кредит 10;
Дебет 26 Кредит 10;
Дебет 20 Кредит 10.
Субсчет "Тара и тарные материалы" (10-4). Стоимость тары списывается на себестоимость продукции (работ, услуг), если тара не является многооборотной, в зависимости от того, где происходит упаковка:
Дебет 20 Кредит 10 - если упаковка происходит в тех же цехах, где производится продукция;
Дебет 44 Кредит 10 - если упаковка производится после сдачи продукции на склад.
Субсчет "Запасные части" (10-5). Так как запасные части используются, как правило, для проведения всех видов ремонта, наиболее часто при списании запасных частей используется следующая проводка:
Дебет 25 Кредит 10.
Вспомогательные подразделения, предназначенные для осуществления подобных работ в некоммерческой организации, как правило, не создаются. Следовательно, использование счета 23 "Вспомогательные производства" для списания затрат, связанных с ремонтом (включая стоимость списываемых материалов), вряд ли может иметь место.
Субсчет "Прочие материалы" (10-6). Списание прочих материалов оформляется следующими проводками:
Дебет 25 Кредит 10 или Дебет 26 Кредит 10 - при передаче прочих материалов в производство для технологических и общехозяйственных целей;
Дебет 25 Кредит 10 - при передаче запасных частей, полученных при разборке объектов основных средств, для производства ремонта;
Дебет 91 Кредит 10 - при реализации, например, металлолома, макулатуры или утильной резины.
Субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" (10-7). В рамках осуществления предпринимательской деятельности некоммерческая организация может передавать материалы в переработку на сторону. Субсчет 10-7 предназначен для ведения учета не отдельного вида материалов, а материалов, используемых для отдельной операции. Иными словами, с одной стороны, на этом субсчете могут учитываться любые виды материалов (за исключением, может быть, прочих), с другой стороны, если предполагается передача материалов общего назначения (учитываемых на других субсчетах) для переработки в качестве давальческого сырья, в бухгалтерском учете предварительно должна быть оформлена проводка, переводящая стоимость этих материалов с кредита соответствующего субсчета в дебет субсчета 10-7. В этом случае будут оформляться следующие проводки:
Дебет 10-7 Кредит 10-1 - на сумму стоимости материалов, переданных в переработку;
Дебет 10-1 Кредит 10-7 - на сумму стоимости переработанных материалов, переведенных в состав основных для дальнейшего использования в основном производстве;
Дебет 20 Кредит 10-7 - на сумму стоимости материалов, полученных из переработки и переданных в основное производство;
Дебет 20 Кредит 76 - на сумму расходов по переработке, подлежащих оплате перерабатывающей организации.
Обращаем внимание читателей на то, что на период переработки стоимость материалов с баланса организации-давальца не списывается, хотя фактически материалы вывозятся с территории организации.
Субсчет "Строительные материалы" (10-8). Этот субсчет используется только предприятиями-застройщиками, осуществляющими строительство как подрядным, так и хозяйственным способом, и на нем могут учитываться все вышеперечисленные виды материалов (разумеется, используемых при производстве строительно-монтажных работ).
Так как этот субсчет может быть использован только заказчиками строительства, то единственно правильным вариантом списания строительных материалов будет их отнесение на счет 08:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств", Кредит 10 "Материалы".
При списании стоимости материалов на себестоимость продукции, работ или услуг следует учитывать возможность выбора оценки, по которой производится такое списание.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Применение одного из вышеуказанных методов производится в течение отчетного года. Принципиальное отличие от методов начисления амортизации состоит в том, что амортизационные отчисления должны начисляться выбранным методом в течение всего срока полезного использования объекта основных средств или группы объектов. Что же касается материалов, то, в принципе, возможна ситуация (при малом движении), при которой одни и те же предметы будут в разные годы оцениваться по-разному.
При выборе метода оценки материально-производственных запасов следует иметь в виду, что наиболее традиционным для отечественного бухгалтерского учета является метод оценки по средней себестоимости. Это значит, что для использования данного метода разработаны и отработаны формы учетных регистров, в том числе и дополнительных. Что же касается методов ФИФО и ЛИФО, то их применение предполагает организацию учета не только по наименованиям, но и по партиям поступившего имущества. Естественно, что для такого учета должны быть разработаны и дополнительные учетные регистры.
По нашему мнению, в учетной политике некоммерческих организаций следует определять метод оценки списываемых материалов и в случае, если организация не осуществляет предпринимательской деятельности. Это может быть обусловлено, например, большой номенклатурой и движением материально-производственных запасов.
3.5. Учет кассовых операций
3.5.1. Организация наличного денежного обращения
В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Порядком ведения кассовых операций.
Кроме того, Советом Директоров Банка утверждено Положение о правилах наличного денежного обращения, которое устанавливает общие правила регулирования денежного обращения в стране, и оно больше относится к деятельности банковских учреждений. Рассмотрение особенностей отражения в учете операций, совершаемых кредитными учреждениями, не является целью данной книги. Поэтому мы будем рассматривать преимущественно отдельные положения нормативных документов, которые определяют порядок осуществления кассовых операций хозяйствующих субъектов всех форм собственности.