Дебет 08 Кредит 75 - на сумму стоимости объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 76 Кредит 86 и Дебет 08 Кредит 76 - на сумму стоимости объектов основных средств, полученных в счет целевого финансирования;
Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию.
Пример. Некоммерческая организация приобрела технологическое оборудование на сумму 240 тыс. руб. Оплачены доставка оборудования сторонней транспортной организацией - 24 тыс. руб. и услуги консультанта, привлеченного по договору гражданско-правового подряда, - 7 тыс. руб. (в том числе подоходный налог - 1 тыс. руб.; сделаны отчисления в государственные внебюджетные фонды - 2 тыс. руб.). В бухгалтерском учете оформлены следующие проводки:
Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", Кредит 76, субсчет "Поставщик основных средств", - 200 тыс. руб.;
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Транспортные организации", - 20 тыс. руб.;
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты по договорам гражданско-правового подряда", - 5 тыс. руб.;
Дебет 76 Кредит 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Подоходный налог", - 1 тыс. руб.;
Дебет 08 Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) - 2 тыс. руб.;
Дебет 76 Кредит 51 "Расчетные счета" - 240 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 51 - 24 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 50 "Касса" - 4 тыс. руб.
После оформления ввода приобретенного оборудования в эксплуатацию оформлена следующая проводка:
Дебет 01 Кредит 08 - 227 тыс. руб.
Пример. Некоммерческая организация получила в счет целевого финансирования объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. (в соответствии с данными, указанными в сопроводительных документах). Расходы по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, составили 10 тыс. руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 86 и Дебет 08 Кредит 76 - 100 тыс. руб.;
Дебет 08 Кредит счетов учета производственных затрат - 10 тыс. руб.; Дебет 01 Кредит 08 - 110 тыс. руб.
Следует иметь в виду, что дополнительные расходы также оплачиваются за счет средств целевого финансирования или иных доходов некоммерческой организации. Иными словами, сумма первоначальной стоимости объекта отражается и в пассиве баланса (на счете 86) в полном размере.
Выбытие объектов основных средств оформляется следующими проводками:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - на сумму первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму амортизации, начисленной по выбывающим объектам, если объект использовался в предпринимательской деятельности и по нему начислялась амортизация;
Дебет 10 Кредит 91 - на сумму стоимости материалов, полученных в результате демонтажа (разборки, ликвидации) выбывающих объектов;
Дебет 91 Кредит счетов учета производственных затрат (23, 10, 70, 69) - на сумму расходов, связанных с демонтажом (разборкой, ликвидацией) объектов основных средств (работы вспомогательных производств, материалы, заработная плата (с начислениями) работников, занятых демонтажом);
Дебет 91 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму остаточной стоимости выбывших объектов;
Дебет 86 Кредит 91 - на сумму убытка от выбытия (демонтажа, разборки, ликвидации объектов основных средств), отнесенную на уменьшение доходов;
Дебет 62 Кредит 91 - на сумму договорной стоимости проданных основных средств (выбывших в связи с реализацией);
Дебет 91 Кредит 86 - на сумму прибыли от продажи объектов основных средств или иного выбытия (например, в случае если стоимость оприходованных материалов превышает расходы по демонтажу), отнесенную на увеличение доходов некоммерческой организации.
Если приобретенные объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, средства, израсходованные организацией или учредителями при приобретении объектов основных средств, должны быть возмещены. Так как основные средства используются в течение нескольких (нескольких десятков, сотен и т.д.) производственных циклов, то единовременное списание затрат, связанных с приобретением или строительством основных средств, неправомерно. Для равномерного включения стоимости объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) используются амортизационные отчисления (амортизация).
Амортизацию следует отличать от износа основных средств. Разница между этими понятиями состоит в том, что амортизация имеет отношение к экономике и выражается в суммах, которые возмещаются после каждого цикла производства и реализации продукции (работ, услуг) в составе выручки от реализации, а износ - это техническая характеристика физического состояния (изношенности) объектов основных средств. Иногда используется понятие "моральный износ", который означает неэффективность дальнейшего использования объектов в связи с появлением новых, более производительных основных средств, которые могут выполнять те же функции. Однако единой методики стоимостной оценки морального износа пока не существует.
Сумма начисленного износа в системном учете не отражается, а относится на забалансовый счет 010 "Износ основных средств". Проводка делается один раз в год - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Сумма амортизации, полученная в составе выручки от реализации, в активе баланса никак не выделяется и "растворяется" в составе других активов: сначала в виде денежных средств, полученных от покупателей (заказчиков), затем - в виде другого имущества (не обязательно внеоборотных активов), приобретенного за эти деньги.
Сумма амортизации накапливается на счете 02 "Амортизация основных средств". Сальдо по этому счету показывает размер денежных средств и иных активов, полученных в возмещение ранее произведенных расходов по приобретению основных средств.
Действующими нормативными документами предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Осуществление предпринимательской деятельности некоммерческими организациями не является характерным. Поэтому подробная характеристика всех способов начисления амортизации представляется нецелесообразной.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается проводкой по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26 и т.д.). Накопленная амортизация списывается при выбытии объекта основных средств в кредит счета 01 по специально открываемому субсчету.
Под восстановлением объектов основных средств понимается их ремонт (текущий, средний и капитальный), модернизация и реконструкция.
В некоммерческих организациях ремонт основных средств производится в рамках осуществления уставной деятельности в соответствии с суммами, указанными в смете доходов и расходов. Восстановление основных средств, в результате которого их первоначальная стоимость должна увеличиться (модернизация, реконструкция и т.п.), является отдельным целевым мероприятием и должно финансироваться также отдельно. Расходы по всем видам ремонта учитываются наравне с иными видами расходов - административными и хозяйственными. Иными словами, сумма расходов на ремонт основных средств относится в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" с последующим списанием за счет источников финансирования (Дебет 86 Кредит 26).
Организация аналитического учета основных средств обуславливается требованиями нормативных документов по составлению бухгалтерской отчетности и формированию показателей этой отчетности.
В соответствии с п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В отношении основных средств такие формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с учетом последующих изменений и дополнений).
В соответствии с этим Постановлением по учету основных средств применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
N ОС-1 "Акт (накладная) приемки-передачи основных средств";
N ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов";
N ОС-4 "Акт на списание основных средств"; N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств"; N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств".
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:
- приобретения за плату у других организаций;
- строительства хозяйственным или подрядным способом;
- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;