Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование (Таблица 2).
Таблица 2 - Тест для оценки системы учета и внутреннего контроля
товарных операций
| № п/п | Содержание вопроса | Варианты ответа | Уровень оценки | |
| да | нет | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Имеется ли в организации служба внутреннего контроля? | + | Низкий | |
| 2 | Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика? | + | Низкий | |
| 3 | Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами? | + | Средний | |
| 4 | Имеется ли учетная политика? | + | Высокий | |
| 5 | Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров? | + | Высокий | |
| 6 | Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница)? | + | Средний | |
| 7 | Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах? | + | Высокий | |
| 8 | Проводится ли обязательная инвентаризация товаров? | + | Высокий | |
| 9 | Проводится ли внезапная инвентаризация товаров? | + | Средний | |
| 10 | Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета? | + | Высокий | |
| 11 | Ведется ли учет договоров с покупателями? | + | Средний | |
| 12 | Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров? | + | Высокий | |
| 13 | Сверяются ли эти данные с данными складской программы? | + | Высокий | |
| Всего: | 10 | 3 | ||
Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит: 10/13*100% = 76,92 % .
Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.
Таблица 3 - Оценка состояния внутреннего контроля
| Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в % | Оценка состояния внутреннего контроля |
| менее 70 | низкий уровень |
| от 70 до 90 | средний уровень |
| свыше 90 | высокий уровень |
76,92 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.
Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ООО «ИНИ-ком» показал, что её состояние находится на среднем уровне.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. [15]
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы.
Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.
Различают три уровня существенности.
К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.
Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений.
К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.[5]
При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной? Совокупность неисправленных искажений включает:
· конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
· наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).
Уровень существенности рассчитывается следующим образом.
По итогам отчётного периода в экономическом субъекте определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, а результат заносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое может быть округлено в пределах 20% в наименьшую или наибольшую сторону. Если отклонения наименьшего и наибольшего полученных показателей значительны от среднего и от всех остальных, то аудитор принимает решение отбросить эти значения для подсчета среднего значения показателей четвертого столбца.
Рассчитаем уровень существенности на примере системы базовых показателей в ООО «ИНИ-ком». Единица измерения: тыс. руб.
Таблица 3 – Базовые показатели для нахождения уровня
существенности
| Наименованиебазового показателя | Значение базовогопоказателя бухгалтерской отчетности | Доля, (в %) | Значение,применяемое длянахождения уровня существенности (ЗН) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 5980,0 | 5 | 299,0 |
| Валовой объем реализации без НДС | 100050,0 | 2 | 2000,0 |
| Валюта баланса | 82360,0 | 2 | 1647,0 |
| Собственный капитал | 51920,0 | 10 | 5192,0 |
| Общие затратыпредприятия | 98940,0 | 2 | 1979,0 |
| ИТОГО | 339250,0 | - | 11117,0 |
Рассчитаем уровень существенности:
УС = (299+2000+1647+5192+1979)/5=2223,4
Показатели, используемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.
Откл.%(1)=((2223,4-299)/2223,4)*100%=86,55%
Откл.%(2)=((2223,4-2000)/2223,4)*100%=10,05%
Откл.%(3)=((2223,4-1647)/2223,4)*100%=25,92%
Откл.%(4)=((2223,4-5192)/2223,4)*100%=133,16%
Откл.%(5)=((2223,4-1979)/2223,4)*100%=10,99%
С учетом того, что несколько показателей (в том числе минимальное и максимальное)отличаются от среднего (2223,4 тыс. руб.) более чем на 20%, необходимо определить новое значение уровня существенности:
УС = (2000 + 1979)/2 = 1989,5 тыс. руб.
Это и будет уровень существенности, данное значение можно округлить в пределах 20%, что составляет 2000,0 тыс. руб. Уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет делать правильные выводы.
Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.
Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:
- специфические особенности деятельности предприятия;
- опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;
- возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.
Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний».
Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.
Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, как видно оценка имеет значение «средний уровень».
Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.