Отражение в бухгалтерском учете и отчетности состояния краткосрочных обязательств, анализ финанс (стр. 9 из 16)

Фактические взносы денежных средств в оплату акций и долей в уставном капитале отражаются по кредиту субсчета 75-1 в дебет счетов учета денежных средств. Если взносы производятся путем передачи организации иного имущества, его согласованная стоимость записывается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 58 «Финансовые вложения».

Схема записей по формированию уставного (складочного) капитала ОАО «Астраханьгазсервис» выглядит следующим образом:

Сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"		Сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Сч.80 "Уставный капитал"
	Сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"		Сч.51 "Расчетные счета"
Сч.83 "Добавочный капитал"
Сч.58 "Финансовые вложения"	Сч.52 "Валютные счета"

Рис. 3. Схема записей формирования уставного капитала.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» является ярко выраженным пассивным, в отличие от субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», который является активным. Сальдо субсчета 75-1 преимущественно дебетовое, сальдо субсчета 75-1 — преимущественно кредитовое.

Дивиденды и другие доходы акционеров и участников общества начисляются в соответствии с решениями собраний собственников:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75-2.

Налог на дивиденды (доходы) акционеров и участников удерживаются у источника выплаты. Налоги на дивиденды и доходы юридических и физических лиц, удержанные с начисленных сумм, записываются так:

Дебет 75-2 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 10

Оформление расчетов с учредителями

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Формирование уставного капитала	75/1	80	20000
Фактические взносы в уставный капитал	50,51	75/1	16000
Имущественные взносы в уставный капитал	08,15,58	75/1	4000
Начислены дивиденды	84	75/2	500
Удержаны налоги с дивидендов	75/2	68	130
Выплата дивидендов денежными средствами	75/2	50,51	300
Выплата дивидендов имуществом	75/2	90,91	70
Погашение дивидендов собственными акциями	75/2	75/1	370

В связи с введением единого налога на доходы физических лиц, правда, с повышенной ставкой налога на дивиденды (аналогичные доходы), отпала необходимость начислять доходы с дивидендов физическим лицам, входящим в состав персонала организации на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с тем, чтобы суммировать общую годовую сумму доход он для налогообложения.

Дивиденды представляют собой распределение доходов организации, по никак не оплату труда ее персонала. Подмена одного счета другим только для налогообложения теперь не имеет смысла. Расчеты со всеми без исключения физическими лицами по дивидендам и другим доходам участников необходимо вести на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Денежные средства, выплаченные в счет расчетов по дивидендам (доходам), отражаются по дебету субсчета 75-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

2.3 Учет доходов будущих периодов

На предприятии ОАО «Астраханьгазсервис» применяется счет 98 "Доходы будущих периодов", предназначенный для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" открываются субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

ОАО “Астраханьгазсервис” в июне 2005 года безвозмездно получило компьютер, рыночная стоимость которого 50 000 рублей. Предположим, что сумма ежемесячной амортизации составляет 400 рублей.

Также в июне были безвозмездно получены материалы. Их рыночная стоимость составила 10 000 рублей. В этом же месяце материалы на сумму 5000 рублей были переданы в производство.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Таблица 11

Оформление учета безвозмездного поступления

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Получен безвозмездно компьютер	08	92/2	50000
Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	50000
Начислена амортизация	20,23,44	02	400
Учтена доля доходов будущих периодов в составе прочих доходов	98/2	91/1	400
Получены безвозмездно материалы	10	98/2	10000
Переданы в производство материалы	20,23,44	10	5000
Учтена доля доходов будущих периодов в составе прочих доходов	98/2	91/1	5000

Стоимость безвозмездно полученного компьютера, учтенная в составе доходов будущих периодов, списывается по мере начисления амортизации:

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».