Все расходы торговой компании можно представить в виде двух основных составляющих элементов:
• себестоимость реализованной продукции, которая представляет собой фактическую себестоимость приобретения реализованных за период товаров;
• операционные расходы или расходы периода, которые включают все расходы, необходимые для нормального функционирования предприятия, за исключением себестоимости реализованной продукции.
Разность между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции образует валовую прибыль от реализации. Если из валовой прибыли от реализации вычесть операционные расходы, то получим чистую прибыль.
По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы делятся на две категории:
• расходы текущего (отчетного) периода – расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках отчетного периода. Например: себестоимость услуг, продукции, товаров, работ или расходов периода;
• отложенные расходы - это хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Например: расходы будущих периодов.
Статья признается как расход отчетного периода, если соответствующая статья не принесет экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.
Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.
Расходы, понесенные по контракту, который был расторгнут списываются как расходы отчетного периода и не включаются в затраты по другим проектам.
Расходы по реализации также относятся к расходам за отчетный период. Если остаток на конец отчетного периода значителен, данные расходы должны отражаться отдельной строкой.
Отнесение затрат по вспомогательному производству к тому или иному виду продукции должно осуществляться с учетом фактического использования вспомогательной продукции или услуг. В случае, когда суммы значительны, предприятие должно отражать в учете услуги вспомогательного производства.
Затраты на оплату электроэнергии, отопления, водо- и газоснабжения исчисляются в соответствии с объемами фактического потребления.
Расходы по оплате коммунальных услуг относятся к тому периоду, в котором они были понесены.
Расходы по техническому обслуживанию включаются в прямые затраты на выполнение проекта или заказа.
Политика учета затрат на текущий и капитальный ремонт должна позволять отделять прямые затраты на текущий ремонт от затрат на капитальный ремонт и прямые затраты от косвенных.
Затраты по займам – это процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.
Затраты по займам могут включать:
• процент по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным
ссудам;
• амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
• амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с получением ссуды;
• платежи в отношении финансового лизинга;
• курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Компания может выбрать один из двух вариантов учета затрат по заемным средствам:
• затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они возникли, независимо от условий получения ссуды;
• затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству активов, требующих значительных затрат времени на подготовку к использованию или продажи, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.
Если компания применяет альтернативный порядок, то его применение должно быть последовательным, и относиться ко всем затратам по займам, связанным с приобретением актива.
Контрольные вопросы темы 7:
1. Поясните критерии признания выручки в соответствии с МСФО.
2. Каковы особенности определения доходов и расходов при бартерных операциях.
3. Как определяется величина процентов, признаваемых доходами периода.
4. Что такое роялти.
5. Какие расходы называют отложенными.
6. В каких случаях расходы распределяются между периодами.
7. В каких случаях затраты по займам не признаются расходами, а капитализируются.
Рекомендуемая литература по теме 7:
1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2000. – 156 с.
2. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности.-
М.:Бератор-Пресс,2002.-256с.
4. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Инфра - М, 2003.-456с.
В МСФО 12 "Налоги на прибыль" дается описание того, как следует рассчитывать расходы по налогу на прибыль и отложенные налоги. Международные стандарты предусматривают обособленное ведение учета для целей налогообложения и финансового учета. Целью финансового учета является определение экономической прибыли компании с тем, чтобы пользователи могли принимать обоснованные решения на основе прозрачной финансовой отчетности. Цель налогового учета - рассчитать величину налогооблагаемой прибыли на основе действующего налогового законодательства. Хотя для ведения налогового и финансового учета используются одни и те же первичные документы и системы бухгалтерского учета, на выходе получаются различные результаты из-за расхождений в методах учета хозяйственных операций.
В МСФО 12 переход от одной системы к другой осуществляется посредством временных разниц (то есть разниц между налоговым и финансовым учетом, исчезающих по прошествии определенного периода) и постоянных разниц, которые не исчезают и при этом влияют на размер фактической налоговой ставки.
Налог на прибыль в финансовых отчетах следует отражать следующим образом:
- текущие обязательства по налогу на прибыль – сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в настоящий момент;
- отложенные налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих отчетных периодах и возникшие в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц;
- отложенные налоговые требования – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:
1) вычитаемых временных разниц;
2) перенесенных на будущий период не принятых налоговых убытков; 3) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
В соответствии с МСФО 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи" правительственные субсидии следует относить на доходы тех периодов, что и соответствующие им расходы, при этом признание в учете должно осуществляться на систематической и рациональной основе.
В соответствии с МСФО правительственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор пока не будет существовать обоснованная уверенность, что:
• компания будет соответствовать условиям, связанным с ними; субсидии будут получены.
Способ получения субсидии, не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом, субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в денежной форме или в форме уменьшения обязательства перед государством.
Условно-безвозвратный заём от правительства учитывается как правительственная субсидия, когда имеется обоснованная уверенность в том, что компания удовлетворит условия, достаточные для невозвращения ссуды.
В МСФО выделяют две группы правительственных субсидий:
• субсидии, относящиеся к активам, предоставляются с условием, что организация обязана на эти средства построить или приобрести долгосрочные активы, независимо от любых других условий, которыми может сопровождаться их предоставление данной организации;
• субсидии, относящиеся к доходам, предоставляются без четко указанных связей с активами. Они предоставляются на общие цели и используются в составе оборотных средств организации как финансовая помощь правительства.
Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе.
Правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода или путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива.
Существует два метода представления в финансовой отчетности субсидий, относящиеся к активам.
Согласно первому методу, субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива.
Согласно другому методу, субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период.
Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках как поступления или отдельно, или в составе общей статьи, например, "Прочие доходы"; при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках.