8. При формировании себестоимости производственной продукции основного производства на сч. 20 отражаются основные (переменные) затраты, на сч. 25 учитывается часть накладных расходов, связанных с управлением основного производства, которые с определенной степенью условности принимаются как условно-переменные. В конце месяца общепроизводственные расходы, учтенные на сч. 25, полностью вписываются на сч. 20, где собираются переменные расходы, т.е. сокращенная себестбестоимость.
Переменные затраты на изготовление продукции учитываются по сокращенной номенклатуре статей (без общехозяйственных расходов).
Общехозяйственные расходы, (сч. 26) являются условно-постоянными и ежемесячно списываются непосредственно на сч. 90 «Продажи».
9. Во вспомогательном производстве себестоимость формируется непосредственно на сч. 23 «Вспомогательное производство», на котором отражаются все переменные (основные и накладные) расходы, связанные с созданием продукции и управлением вспомогательным производством (без употребления сч. 25 «Общепроизводственные расходы», субсчета «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства»).
10. Акционерное общество ежемесячно образует резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. В соответствии с принятыми моделями учета затрат на производство суммы начисляемого резерва относятся:
- по основному производству - на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;
- по вспомогательному производству - на сч. 23 «Вспомогательное производство».
Для исключения поворотов в изложении состав калькуляционных статей указан в табл. 2, где остатки незавершенного производства на 1 марта и 1 апреля показаны по действующим статьям калькуляции.
11. Размер незавершенного производства по основному производству определяется на основании данных инвентаризаций, проводимых на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актами и утверждаются руководителем предприятия.
12. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется на сч. 20 «Основное производство» расчетным путем: остатки незавершенного производства на начало месяца плюс дебетовые обороты за отчетный месяц минус остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца.
13. Движение готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» отражается по нормативной сокращенной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется сч. 40 «Выпуск продукции». По дебету данного счета учитывается фактическая сокращенная себестоимость готовой (выпущенной из производства) продукции, а по кредиту - ее нормативная (плановая) стоимость. Сч. 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается. Отклонения, образовавшиеся на данном счете, списываются в дебет сч. 90 «Продажи» черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.
14. Моментом реализации продукции основных средств и прочих активов для учета, так же как и для налогообложения, является момент отгрузки, оформленный соответствующими первичными документами и с предъявлением покупателям счетом и счетов-фактур.
15. Исходя из принятой модели учета движения готовой продукции, фактическая себестоимость реализованной продукции формируется на сч. 90 «Продажи». Она состоит из нормативной сокращенной стоимости отгруженной продукции, списанных отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой величины, общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Из этого следует, что на основании соответствующих первичных и других документов, составляемых при отгрузке продукции, делаются проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», Кредит сч. 43 «Готовая продукция» (на сумму нормативной стоимости отгруженной продукции), 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (на сумму отклонений фактической себестоимости нормативно-плановой ее оценки), 44 «Расходы на продажу» (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном периоде), 26 «Общехозяйственные расходы» (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном месяце).
16. Использованная часть нераспределенной прибыли предприятия учитывается на отдельном субсчете синтетического сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Последовательность решения задачи и некоторые разъяснения
1. Определить корреспонденцию счетов по предложенным хозяйственным операциям и заполнить табл. 3 «журнал хозяйственных операций».
2. Разнести остатки на начало месяца по счетам, отраженным в табл. 1 « Остатки по счетам бухгалтерского учета», а также операции, представленные в табл. 3, в счета Главной книги, подсчитать в них обороты за месяц и вывести сальдо на 1 апреля 2003 г. £чета рекомендуется открыть в отдельной тетради по форме, указанной в приложении 1.
3. При оформлении операций по распределению отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от их учетной (оптовой) цены, подлежащих списанию со сч. 16, воспользуйтесь приложением 2 «Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март месяц». Заполнение этого приложения должно основываться на:
• данных об остатках материалов на 1 марта по учетным ценам, которые следует взять из табл. 1 сч. 10 «Материалы»;
• -данных об отклонениях в стоимости материалов (табл.1 сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
• расчете остатков материалов на 1 марта по фактической себестоимости заготовления как алгебраической суммы стоимости остатков материалов по учетным ценам и отклонений от них;
• данных о поступлении материалов по учетным ценам (дебетовый оборот по сч. 10 «Материалы»), о характере и уровне отклонений фактических затрат по приобретению материалов от их учетной цены (данные сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Методика оценки поступивших материалов по себестоимости приобретения идентична изложенной в предыдущем пункте;
• данных строки «Итого поступлений с остатком на начало месяца» по каждой графе, получаемых путем сложения построчных данных;
• определении процентного отношения суммы отклонений к стоимости материалов в учетной оценке (по строке «Итого с остатками» на 1 марта). Данным процентным отношением (которое определяет, сколько копеек отклонений приходится на 1 рубль имеющихся у предприятия материалов в учетной оценке) следует пользоваться для дооценки расхода материалов по разным направлениям до фактической себестоимости приобретения. Общий размер списанных материалов должен быть равен сумме, сформированной по кредиту сч. 10 «Материалы» независимо от отражения учитываемой информации на различных счетах.
4. В условиях решения учебной задачи сделана попытка на числовом примере показать полный состав затрат, возможность группировки показателей себестоимости по элементам и калькуляционным статьям. Студентам предлагается раскрыть возможности использования совокупных данных, отражаемых на различных счетах в зависимости от принятой учетной политики, для получения разных показателей себестоимости, представляющих степень полноты включенных затрат на производство продукции за отчетный период независимо от того, приняла ли продукция товарную форму или нет. Необходимо объяснить невозможность формирования себестоимости реализованной продукции по элементам или в разрезе калькуляционных статей в условиях действующей учетной политики, рациональность определения данного показателя расчетным путем, путем объединения нескольких частей: сокращенной нормативно-плановой себестоимости реализованной продукции, отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой себестоимости, общехозяйственных расходов отчетного периода и расходов по продаже. '
В ч. 1 прил. 3 нужно из набора затрат, полученных в учете, сформировать пять элементов. В этой же части предлагается распределить затраты вспомогательного производства между общепроизводственными расходами основного производства и общехозяйственными расходами.
Для контроля за правильностью заполнения ч. 1 прил. 3 необходимо учесть, что стр. 6 гр. 6 должна быть равна стр. 6 гр. 8, а стр. 7 гр. 6 должна быть равна стр. 6 гр. 6.
В ч. 2 прил. 3 показано, какие затраты включаются в различные показатели себестоимости. Полная производственная себестоимость этой продукции должна соответствовать общему размеру затрат на производство. Поэтому стр. 5 гр. 1 должна быть равна стр. 6 гр. 8 ч. 1, а также равна стр. 5 гр. 8 ч. 2 прил. 3.
В ч. 3 прил. 3 показана методика определения себестоимости товарной продукции по калькуляционным статьям. Стр. 1 ч. 3 заполняется на основании данных ч. 1 и 2. Стр. 1 гр. 5 ч. 3 должна быть равна стр. 5 гр. 4 ч. 2. Стр. 1 гр. 2,3 и 4 ч. 3 заполняется на основании стр. 1 гр. 2, 3 и 4 ч. 1.
Информацию о составе калькуляционных статей незавершенного производства на начало и на конец месяца (стр. 2 и 3) следует взять из табл. 2.
Данные для заполнения ч. 4 прил. 3 должны соответствовать размеру затрат, отражаемых по дебету сч. 90 «Продажи». Показатели себестоимости и реализованной продукции не увязываются с данными о затратах на производство и выпуск продукции, кроме связей, указанных выше.
5. На основании бухгалтерских записей по операциям составьте журналы -ордера и Главную книгу.
Составьте отчетный баланс на 1 апреля 2003 года (прил. 4). Данные на начало года условно следует принять равными остаткам на 1 марта.