2. В соответствии с подп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.
3. Освобождены от обложения ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком (подп.3 п.1 ст.238 НК РФ):
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда здоровью, а так же физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
4. Не подлежат налогообложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (подп.7 п.1 ст.238 НК РФ).
5. Освобождена от обложения ЕСН стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком работникам и членов их семей, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами или коллективными договорами (подп.9 п.1 ст.238 НК РФ).
6. Освобождена от обложения ЕСН стоимость льгот на проезд, предоставляемых согласно законодательству РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников (подп.12 п.1 ст.238 НК РФ).
7. Для организаций, финансируемых за счёт средств бюджета (а следовательно, не являющихся плательщиками налога на прибыль и не имеющих возможность применять положения п.3 ст.236 НК РФ), предусмотрено также освобождение от обложения ЕСН сумм материальной помощи, выплачиваемых физическими лицами за счёт бюджетных источников, не превышающих 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (подп.15 п.1 ст.238 НК РФ).
8. Согласно п.3 ст.236 НК РФ в налоговую базу (в части суммы, подлежащей уплате ФСС РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Налоговые льготы
Наиболее применимой из числа предусмотренных ст. 239 НК РФ льгот является освобождение от уплаты ЕСН организаций любых организационно-правовых форм с сумм выплат или иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы (подп.1 п.1 ст139 НК РФ).
С 1 января 2005 г. Единственным условием для применения налоговой льготы является факт установления физическому лицу инвалидности, подтверждённой учреждением медико-социальной экспертизы.
Ставки единого социального налога
Для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются налоговые ставки, установленные п.1 ст.241 НК РФ (табл. 3)
Для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются налоговые ставки, установленные п.1 ст. 241 НК РФ (табл.5).
Таблица 3- Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны
| Налоговая база на каждое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Итого |
| До 280000 руб. | 14% | 14% |
| От 280000 руб. до 600000 руб. | 39200 руб. + 5,6%с суммы, превышающей 280000руб | 39200 руб. + 5,6%с суммы, превышающей 280000руб |
| Свыше 600 000 руб. | 57120 руб. + 2% с суммы превышающей 600000руб. | 57120 руб. + 2% с суммы превышающей 600000руб. |
1.2 Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН
Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
К счету 69 необходимо открыть субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка.
Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбивается на субсчета:
69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";
69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 разбит на субсчета:
69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".
Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами
обязательного медицинского страхования субсчет
69-3 разбивается на субсчета:
69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";
69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
Часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет. Для учета этих сумм используется счет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН". Суммы начисленного единого социального налога отражается по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69 и счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":
Дебет 20 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников занятых изготовлением продукции части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 23 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 25 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 26 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 29 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 44 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с реализацией продукции в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования.
Дебет 20 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников занятых изготовлением продукции в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 23 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 25 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 29 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;