Причем и налог на недвижимость предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи.
Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия.
В данном случае метод уменьшающегося остатка является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на недвижимость по этому методу получается меньше.
В таблице 8 приведены результаты работы предприятия за 2 полугодие 2009 года.
Таблица 8. Сравнение методов начисления амортизации
| Наименование показателя | Условное обозначение | Линейный метод | Метод уменьшаемого остатка | Метод суммы чисел лет |
| Амортизационные начисления, млн.р. | АМ | 1404 | 1404 | 1404 |
| Налог на недвижимость млн.р. | НнН | 65 | 47 | 50 |
| Налогооблагаемая прибыль млн.р. | ПдНО | 5017 | 5035 | 5032 |
| Налог на прибыль млн.р. | НнП | 1204 | 1208 | 1208 |
| Чистая прибыль млн.р. | ЧП | 3813 | 3827 | 3824 |
| Свободные денежные средства млн.р. | СДС | 5217 | 5231 | 5228 |
Анализируя сводные показатели можно сделать вывод о том, что метод уменьшающегося остатка дает также и наибольшие величины налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, а также и наибольшую величину свободных денежных средств, т.к. величина амортизационных отчислений больше, по сравнению с другими методами, а остаточная стоимость меньше.
При выборе метода начисления амортизации наилучшим критерием будет такой критерий как свободные денежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятию выгодней работать, т. к. есть возможность вкладывать средства в развитие производства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибыли немаловажен.
А по величине налога на недвижимость более наглядно видно выгодность, например в данной работе, метода уменьшающегося остатка.
1. На предприятии ОАО «Цитрон» значительную долю основных средств занимает активная часть основных средств. Метод уменьшаемого остатка наиболее часто применяется на предприятиях с такой долей активной части основных средств (около 82 %).
2. Применение данного метода позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Это соответствует всем требованиям научно-технического прогресса.
Амортизация является составной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования. Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельности предприятия. К примеру, для того, чтобы иметь значительный фонд для обновления, амортизационные начисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величину нужно снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия за счет снижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политики организации, логичным, целенаправленным, обоснованным выбором метода амортизации основных средств.
Как уже было сказано выше, выбор способа начисления амортизации очень важен для предприятия. У каждого способа есть свои преимущества и недостатки. Так, при использовании ускоренных методов амортизации большие суммы амортизационных отчислений уходят на себестоимость и происходит быстрое пополнение амортизационного фонда. Этот фонд в дальнейшем может быть использован для приобретения новых основных средств. Это и является наиболее важным аспектом при выборе способа начисления амортизации. Все зависит от того какие цели стоят перед предприятием. Регулируется взаимосвязь суммы амортизации, стоимостей основных средств, налогов, прибылей, остатков денежных средств и амортизационных фондов. Данная взаимосвязь описана в курсовой работе. В нынешних условиях каждое предприятие само для себя определяет приоритеты деятельности в целом, а так же деятельности в сфере амортизации. Каждый выбирает для себя сам что он хочет, либо ускоренно пополнять амортизационный фонд.
Либо, если же предприятие завышает сроки использования основных фондов, тем самым, растягивая процесс начисления амортизационных отчислений, оно уменьшает себестоимость продукции. В данном случае появляется такой неоспоримый фактор, как снижение цены продукции. Увеличивается конкурентоспособность предприятия, возможно и объемы продаж. Однако фирма перестает располагать большим амортизационным фондом, снижается возможность приобретения новых, современных средств труда.
Изучив амортизационную политику базового предприятия, я пришла к определённому выводу:
При начислении амортизации основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства метод уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств является наиболее приемлемым. Описанный в третьем разделе вывод о способе начисления амортизации является самым приемлемым с точки зрения всех основных показателей деятельности предприятия.
1. Налоговый кодекс РФ // Полный сборник кодексов РФ с последними изменениями (по состоянию на 01.03.05). – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2005. – с. 453 – 586.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129 – ФЗ // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 9 – 29.
3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 86.
4. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 262.
5. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 133.
6. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 // Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. – с. 87 – 98.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 263 – 285.
8. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013 – 94). // М.: ИПК издательство стандартов, 1995. – 375 с.
9. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. // Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – с. 134 – 156.
10. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072). – Справочная система Консультант Плюс.
11. Бухгалтерский учет. Седьмая лекция. – РФЭИ, 2003. – с. 43.
12. Богатая И.Н., Хаконова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 800 с.
13. Верещагин С.А., Созонов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 288 с.
14. Документооборот: основные средства / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. – 320 с.
15. Пошерстник Н.В., Мейкин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский дом Герда, 2004. – 608 с.
16. Середа Т.П., Середа К.Н. Все основные бухгалтерские проводки. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 432 с.
17. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухучета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с.
18. Справочник бухгалтера. / Под ред. профессора И.Н. Богатой. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 480 с.
19. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 404 с.