Учет в торговле. Учет транспортно-заготовительныхрасходов (ТЗР) при приобретении товаров. Такие расходы можно включать в себестоимость приобретенных товаров, тогда ТЗР будут списываться по мере реализации этих товаров либо их можно учитывать отдельно на счете 44 «Расходы на продажу». В этом случае сначала определяется сумма ТЗР, приходящаяся на остаток реализованных товаров на складе на конец отчетного периода, потом рассчитывается сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары. Полученная сумма списывается со счета 44 в дебет счета 90-2 за минусом суммы ТЗР, приходящейся на остаток товаров на складе (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Оценка приобретенных товаров в розничной торговле. Розничные торговые организации могут учитывать товары по покупным ценам (на счете 41 «Товары») или по продажным ценам. В последнем случае разница между покупной и продажной стоимостью отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 41 «Товары» (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
При учете затрат на производство и готовой продукции организации предоставлено право выбора по следующим направлениям.
Оценка незавершенного производства. На предприятиях массового и серийного производства незавершенное производство может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Способ {база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования.
Для распределения косвенных расходов, связанных с производством нескольких видов продукции, может быть выбрана одна из следующих баз распределения: пропорционально заработной плате основного производственного персонала; пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство; пропорционально количеству отработанных машино-часов; пропорционально объему выпущенной продукции и т. д.
Порядок списания общехозяйственных расходов. Он зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции: по полной производственной себестоимости, по сокращенной себестоимости (т. е. общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию).
Если учет готовой продукции ведется по полной производственной себестоимости, то по окончании месяца общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26, списывают в дебет счетов производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону).
Если учет ведется по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы в полном объеме в конце месяца списывают непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Способ признания коммерческих расходов. Производственные организации учитывают в составе коммерческих расходов затраты, связанные со сбытом продукции (затраты на рекламу, хранение и перевозку готовой продукции и др.). Коммерческие расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (субсчет 90-2). При частичном списании коммерческие расходы распределяются между реализованной и оставшейся продукцией (затраты списывают на себестоимость продукции в дебет счета 20) (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Способ оценки готовой продукции (по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без использования счета 40) (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Выбор учетной цены готовой продукции для аналитического учета и учета в местах хранения готовой продукции. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, другие виды цен (п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Формирование резервов.
В случае принятия решения о создании резерва организации в учетной политике необходимо не только указать название резерва, но и раскрыть особенности его формирования (использования).
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ может создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи
в аренду по договору проката;
- гарантийные ремонт и обслуживание.
Кроме того, резервы могут создаваться и на другие цели, предусмотренные законодательством РФ и нормативными правовыми актами Минфина РФ.
В учетной политике в отношении полученных кредитов и займов необходимо отразить следующие варианты учета.
Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную: можно осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).
Порядок списания дополнительных затрат по полученным займам и кредитам: .организация может либо отразить их в отчетном периоде, в котором были произведены эти расходы, либо учесть как дебиторскую задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств (п. 20 ПБУ 15/01).
Порядок учета процентов или дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам. В целях равномерного (ежемесячного) включения в состав расходов сумм причитающихся процентов или дисконта по выданным организацией векселям или облигациям организация вправе предварительно учитывать начисленные проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов либо относить суммы процентов или дисконта на операционные расходы полностью в момент их начисления (п. 18 ПБУ 15/01).
Помимо вышеизложенного в учетной политике предприятия для бухгалтерского учета могут быть зафиксированы иные положения, которые организация считает для себя наиболее важными.
К составлению учетной политики необходимо отнестись весьма серьезно, так как способы учета, закрепленные в этом документе, оказывают непосредственное влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности, а законодательство позволяет изменять учетную политику только с начала года.
1.3 Изменение и дополнение учетной политики
В п. 16 ПБУ 1/98 перечислены случаи, когда производится изменение учетной политики организации:
- внесены изменения в законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету;
- организацией разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета (например, в организации внедрена автоматизированная система ведения бухгалтерского учета);
- существенно изменились условия деятельности (например, реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т. д.).
Все вносимые в учетную политику изменения утверждаются приказом руководителя организации (в таком же порядке, в каком оформляют учетную политику при ее принятии), их начинают применять с 1 января нового финансового года (п. 18 ПБУ 1/98).
Не признается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или впервые возникли в деятельности организации. Например, организация начала осуществлять новый вид деятельности, который не вела ранее, и для учета результатов требуются дополнительные положения учетной политики либо организацией получен кредит в банке, и в учетную политику необходимо внести положения по учету заемных средств и обязательств. В этих случаях приказом руководителя утверждают не изменения, а дополнения к учетной политике. Дополнения, внесенные в учетную политику, действуют с момента утверждения приказа.
В связи с тем что дополнения можно внести в учетную политику в необходимый момент, не стоит перегружать се излишней информацией. В учетной политике необходимо рассматривать лишь те факты хозяйственной деятельности, которые имеют место в настоящее время или планируются в ближайшем будущем.