Любая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на четыре типа.
Рассмотрим влияние хозяйственных операций на баланс на следующем примере.
Пример Влияние хозяйственных операций на баланс.
Баланс предприятия на начало текущего месяца
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Содержание статьи | Сумма, р. | Содержание статьи | Сумма, р. |
| Основные средства – 01 | 74000 | Уставный капитал – 80 | 101700 |
| Материалы – 10 | 3000 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – 66 | 30000 |
| Основное производство – 20 | 12000 | ||
| Касса – 50 | 1000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 60 | 3000 |
| Расчетные счета – 51 | 46000 | ||
| Расчеты по налогам и сборам – 68 | 1300 | ||
| Баланс | 136000 | Баланс | 136000 |
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса. В таких операциях в основном участвуют активные счета или же хозяйственные операции связаны с дебиторской задолженностью. Например, отпущены материалы в производство на сумму 6000 р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае материалов останется на 4000 р., а сумма затрат в основном производстве увеличится до 14000 р. Данная операция вызвала изменения в активе баланса, но не повлияла на итог актива баланса – он не изменился.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Содержание статьи | Сумма, р. | Содержание статьи | Сумма, р. |
| Материалы – 10 | 4000 | Резервный капитал – 82 | 7000 |
| Основное производство – 20 | 14000 | Прибыль – 99 | 13000 |
| Касса – 50 | 6000 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – 66 | 25000 |
| Расчетные счета – 51 | 26000 | Расчеты с персоналом по оплате труда – 70 | 5000 |
| Баланс | 50000 | Баланс | 50000 |
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. В таких операциях участвуют в основном пассивные счета. Например, увеличен резервный капитал за счет прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»), в этом случае сумма прибыли уменьшится и составит 5000 р., а резервный капитал увеличится до 15000 р. Данная операция, вызвав изменения в пассиве, не повлияла на итог пассива баланса – он не изменился.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Содержание статьи | Сумма, р. | Содержание статьи | Сумма, р. |
| Материалы – 10 | 10000 | Резервный капитал – 82 | 15000 |
| Основное производство – 20 | 8000 | Прибыль – 99 | 5000 |
| Касса – 50 | 6000 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – 66 | 25000 |
| Расчетные счета – 51 | 26000 | Расчеты с персоналом по оплате труда – 70 | 5000 |
| Баланс | 50000 | Баланс | 50000 |
Третий тип хозяйственных операций вызывает одновременное увеличение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, получен краткосрочный кредит на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), в этом случае увеличится задолженность предприятия за кредит на 15000 р., а на расчетном счете сумма увеличится до 41000 р. Общий итог актива и пассива баланса увеличился, но итоговое равенство не изменилось.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Содержание статьи | Сумма, р. | Содержание статьи | Сумма, р. |
| Материалы – 10 | 10000 | Резервный капитал – 82 | 7000 |
| Основное производство – 20 | 8000 | Прибыль – 99 | 13000 |
| Касса – 50 | 6000 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – 66 | 40000 |
| Расчетные счета – 5 1 | 41000 | Расчеты с персоналом по оплате труда – 70 | 5000 |
| Баланс | 65000 | Баланс | 65000 |
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает одновременное уменьшение актива и пассива баланса. В таких операциях участвуют активные и пассивные счета. Например, выплачена из кассы заработная плата в размере 4000 р. (ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса»), в этом случае в кассе останется 2000 р., а сумма задолженности перед работниками по заработной плате уменьшится до 1000 р. Общий итог актива и пассива баланса уменьшился, но итоговое равенство сохранилось.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Содержание статьи | Сумма, р. | Содержание статьи | Сумма, р. |
| Материалы – 10 | 10000 | Резервный капитал – 82 | 7000 |
| Основное производство – 20 | 8000 | Прибыль – 99 | 13000 |
| Касса – 50 | 2000 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – 66 | 25000 |
| Расчетные счета – 5 1 | 26000 | Расчеты с персоналом по оплате труда – 70 | 1000 |
| Баланс | 46000 | Баланс | 46000 |
На основании приведенных примеров можно сделать следующие выводы:
любую хозяйственную операцию можно отнести к одному из четырех рассмотренных типов;
каждая хозяйственная операция, вызывая определенные изменения в балансе, не изменяет равенства актива и пассива баланса.
2.4 Вступительный баланс
Каждое предприятие может быть зарегистрировано и начать свою деятельность только при наличии у него уставного капитала. Вступительный баланс отражает образование уставного капитала при создании предприятия.
Уставный капитал коммерческих структур образуется за счет паевых взносов учредителей в виде денежных средств или какого-либо имущества. Учредители вправе рассчитывать на получение доходов, когда предприятие начнет работать в полную силу и получать прибыль. Уставный капитал государственных предприятий образуется за счет средств, выделенных из бюджета.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Создание и увеличение уставного капитала отражается на кредите этого счета, а уменьшение капитала – на дебете счета 80.
Расчеты с учредителями отражаются на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 75 ведется учет взносов учредителей в уставный капитал, а на дебете отражается выплата доходов учредителям.
Рассмотрим на примере, как формируется уставный капитал и составляется вступительный баланс.
Пример Составление вступительного баланса.
Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал учредителями внесены:
Соколовым С.С. – 1000 у. е. (по курсу 30 р.) и набор инструментов на сумму 10000 р.;
Смирновым А.А. – вычислительная техника на сумму 27000 р., патент на сумму – 16000 р.;
Сидоровым В.В. – средства мобильной связи на сумму 25000 р., материалы – 12000 р.
Задание.
1. Составить журнал хозяйственных операций, в котором следует отразить формирование уставного капитала.
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 1. Приняты в уставный капитал: | |||
| денежные средства в валюте (в рублевом эквиваленте) | 30000 | 52 | 75 |
| набор инструментов | 10000 | 10 | 75 |
| вычислительная техника | 27000 | 01 | 75 |
| патент | 16000 | 04 | 75 |
| средства мобильной связи | 25000 | 01 | 75 |
| материалы | 12000 | 10 | 75 |
| 2. Объявлен уставный капитал | 120000 | 75 | 80 |
2. Оформить вступительный баланс малого предприятия.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Содержание статьи | Сумма, р. | Содержание статьи | Сумма, р. |
| Основные средства – 01 | 52000 | Уставный капитал – 80 | 120000 |
| Нематериальные активы – 04 | 16000 | ||
| Материалы – 10 | 22000 | ||
| Валютные счета – 52 | 30000 | ||
| Баланс | 120000 | Баланс | 120000 |
3. Основные понятия и роль бухгалтерского учета
3.1 Понятие хозяйственного учета
Учет – это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений, связанных с какой-либо деятельностью.
Хозяйственный учет – это учет хозяйства или, другими словами, учет хозяйственной деятельности. Он занимает особое место в системе учета.
Потребность вести учет возникла на ранних этапах развития человеческого общества. Именно хозяйственные потребности человека способствовали развитию учета. Объектами учета сначала были несложные операции, связанные с земледелием, скотоводством и т.п. Становление учета в хозяйстве способствовало развитию письменности и математики, так как нельзя вести хозяйство без измерения, взвешивания и счета. С развитием общества развивался и хозяйственный учет. Из учета отдельного хозяйства он превратился в сложную систему, которая пронизывает всю экономику страны. Его роль возрастает по мере усложнения хозяйственной деятельности и увеличения масштабов производства.