17. Существенность в аудите. Оценка существенности ошибки.
Существенность явл-ся 1 из осн пок-лей в аудиторской дея-ти, это связано с тем, что:
1. реальность фин-хоз дея-ти аудируемой орг-и не мб абсолютно точно отражена в фин отчет-ти. Это требует того, что аудитор должен обращать внимание в 1 очередь на существенные аспекты дея-ти и на то, насколько они раскрыты в фин отчет-ти.
2. ауд проверка по своему характеры представляет ограниченное во времени действие, это не дает возм-ти аудитору рассмотреть фин-хоз дея-ть во всех аспектах. Аудит, как правило, проводится путем выборочной проверки и тестирования, что предусматривает в 1 очередь рассмотрение наиболее существенных аспектов дея-ти.
Исходя из этого аудитор осущ-ет свою проверку и оценивает достоверность фин отчет-ти, ограничиваясь наиболее существенными факторами. Для этого аудитору необх-мо на этапе планирования оценить приемлемый уровень существенности, т.е. величину возм искажений, превышение к-ой означало бы, что фин отчет-ть явл-ся недостоверной.
Аудитор самостоятельно оценивает то, что явл-ся существенным по своему проф суждению на этапе планирования. Аудитор опред-ет колич уровень существенности с целью выявления существенных искажений, он должен принимать во внимание также и качественный хар-р искажений таких как:
а) недостаточное или неадекватное описание учетной политики.
б) отсутствие раскрытия инфы о нарушении нормативных требований в тех случаях, когда возм-но применение санкций, оказывающих значит влияние на рез-ты дея-ти аудируемого лица.
Аудитору необх-мо принимать во внимание существенность при осущ-и планирования, опред-и характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур – в общем плане и проге ауд проверки приоритет дб отдан наиболее существенным статьям фин отчет-ти. Аудитор также должен принимать во внимание существенность при оценке последствий искажений, причем аудитор должен оценить влияние не только отдельных искажений, но и совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, к-ые вкл в себя:
а) конкретные искажения, выявленные аудитором
б) прогнозируемые ошибки, к-ые не мб конкретно определены, а лишь оценены аудитором (пр. при выборочной проверке и тестировании).
Если общая величина искажений выше уровня существенности, аудитор вправе потребовать от рук-ва аудируемой орг-и внесения поправок в фин отчет-ть, в случае несогласия рук-ва аудитор может выразить отрицательное ауд заключение.
Аудит риск и его стр-ра
Аудит риск – риск выражения аудитором ошибочного аудит мнения в случае, когда в фин отч-ти сод-ся существенные искажения
Величина ауд риска – выражает вер-ть того что, существенные искажения, допущенные при составлении фин отч-ти, не будут выявлены при осущ-и внутр контроля аудируемого лица и осуществлении ауд процедур.
Ауд риск включает в себя 3 составные части:
1) неотъемлемый риск – подверженность остатка ср-в на счетах бу или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (как по отдельности, так и в совокупности)
Величина неот риска означает вер-ть того, что в ходе осущ-я фин-хоз операций, при составлении первичных док-ов, док-ов аналитич и синтетич учета персоналом аудируемого предприятия будут допущены существенные искажения
Величина неот риска хар-ет состояние системы упр-я и бу аудируемого лица. Аудитор оценивает величину неот риска на этапе планирования. Для этого ему надо учитывать след факторы:
- опыт и знания руководства, а также изменения в составе руководства
- необычное давление на рук-во
- хар-р дея-ти аудируемого лица и факторы, влияющие на отр-ль
- наличие опред-х счетов бу, которые могут быть подвержены наибольшим искажениям
- необход-ть привлечения экспертов для оценки отд-х операций и событий
- подверженность активов потерям или незаконному присвоению
- завершение необычных и сложных операций в конце отчетного периода
- наличие операций, которые не подвергаются процедуре обычной обработки
2) риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка ср-в по счетам бу или группы однотипных операций, не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бу и внутр контроля
Величина риска ср-в контроля пок-ет вер-ть того, что существенные искажения, допущенные при составлении фин отч-ти не будут выявлены системами бу и внутр контроля. Величина риска ср-в контроля хар-ет состояние системы бу и внутр контроля.
Ср-ва внутр контроля должны содействовать достижению след целей:
- осущ-е операций по решениям рук-ва
- своеврем учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах и в должный отчетный период
- возм-ть доступа к активам и записям только по разрешению рук-ва
- регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии и принятие мер в отношении любых расхождений
Системы бу и внутр контроля не могут дать исчерпывающих док-в достижения поставленных целей по причине след ограничений:
- треб-я рук-ва, согласно которому затраты, связанные с осущ-ем внутр контроля не должны быть выше ожидаемых выгод
- ориентация ср-в внутр контроля на текущие, а не редкие операции
- возм-ть ошибки вследствие человеческого фактора: небрежности, рассеянности, логических ошибок, неправильного понимания инструкции
- возм-ть обойти процедуру внутр контроля путем сговора представителя рук-ва с иными работниками аудируемой орг-и или третьими лицами
- возм-ть злоупотребления полномочиями по осущ-ю внутр контроля
- возм-ть того, что процедуры внутр контроля могут не уд-ть изменениям усл-й фин-хоз дея-ти и эф-ть таких процедур может снизиться
Аудитор осущ-ет тестирование ср-в контроля. Тесты вкл-ют в себя след процедуры:
- проверку док-ов, подтверждающих операции и др события с целью получения док-в отн-но надлежащего применения ср-в внутр контроля на практике (проверка наличия разрешений на проведение операций)
- направление запросов и наблюдение за применением ср-в внутр контроля, которые не оформляются документально (определение действительного исполнителя к-л функции, а не того, кому положено ее выполнять)
- повторное применение ср-в внутр контроля (сверка банковских счетов для подтверждения, что операции были правильно выполнены аудируемым лицом)
3) риск необнаружения – риск того, что ауд процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков ср-в по счетам бу или группы операций
Величина риска необнаружения – вер-ть того, что допущенные при составлении фин отч-ти и невыявленные ср-вами внутр контроля существенные искажения не будут обнаружены при осущ-и аудитором ауд процедур
Риск необнаружения хар-ет кач-во работы самого аудитора и хар-р планируемых ауд процедур
Общая величина ауд риска опред-ся путем умножения величин неотъемлемого риска, риска ср-в контроля и риска необнаружения
АР = НР * РСК * РН
АР – аудиторский риск
НР – неотъемлемый риск
РСК – риск ср-в контроля
РН – риск необнаружения
Пример.
НР = 0,4. РСК = 0,3. РН = 0,2
АР = 0,4 * 0,3 * 0,2 = 0,024 = 2,4%
Если величины неот риска и риска ср-в контроля достаточно высоки (что свидетельствует о неблагополучном состоянии систем упр-я, бу и внутр контроля). Это может привести к неоправданному повышению общей величины ауд риска. Для снижения ауд риска аудитору надо принять меры для снижения риска необнаружения путем привлечения к ауд проверке более опытных и квалифицированных аудиторов, изменения хар-ра ауд процедур (например, вместо выборочной проверки проводить сплошную проверку)
18.Единый социальный налог (ЕСН)
С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в ПФ, в ТФОМС и в ФФОМС.
ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВВ 2010 году размер взносов по сравнению с 2009 годом не изменится: для компаний, работающих по общей системе налогообложения, он составит 26 процентов, для компаний на «упрощенке» и ЕНВД - 14 процентов. Однако уже с 2011 года совокупный размер взносов возрастет до 34 процентов для всех компаний независимо от применяемого режима налогообложения (общего, упрощенного или ЕНВД - по отдельным видам деятельности).Переходный период и пониженные тарифы установлены лишь для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций, использующих труд инвалидов и т. д.). В 2011-2012 годах общий размер взносов для них составит 20,2 процента, в 2013-2014 годах - 27,1 процента.Размеры страховых тарифов для обычных компаний на ближайшие два года приведены ниже.
| Режим налогообложения | Период | Общий размер взносов, % | Тариф страховых взносов, % | |||
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | |||
| Упрощенная система налогообложения и ЕНВД | 2010 год | 14 | 14 | - | - | - |
| Общая система налогообложения | 2010 год | 26 | 20 | 2,9 | 1,1 | 2 |
| Все организации (независимо от режима налогообложения) кроме тех, для которых установлены льготы | 2011 год | 34 | 26 | 2,9 | 2,1 | 3 |
БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ Это выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам в 2010 году. Отменена регрессивная шкала. С 2010 года установлен предел облагаемой базы - 415 000 руб. на каждого работника (нарастающим итогом с начала года). При превышении этой суммы начисление взносов прекращается (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). С 2011 года указанный лимит будет ежегодно индексироваться.