Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма амортизации, начисленной по отнесенным к расходам будущих периодов расходам на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.
При этом порядок списания стоимости данных активов на затраты по производству продукции (работ, услуг) фактически не изменится. Это связано с тем, что амортизация по всем нематериальным активам устанавливалась исходя из срока их полезного использования. Но именно по этому же принципу рассчитывается сумма, которая может быть списана на затраты по основным средствам и по расходам будущих периодов.
Более того, при исчислении налоговой базы по налогу на имущество по всем видам активов, которые участвуют в расчете, берется их остаточная стоимость.
Можно сделать вывод, что, если не перевести свои «неправильные» нематериальные активы на соответствующие им счета учета, это будет нарушение методологии ведения бухгалтерского учета.
62. Аудит внеоборотных активов
Аудит внеоборотных активов предприятия предусматривает аудит вложений во внеоборотные активы и аудит операций с ними. Основной задачей аудита вложений во внеоборотные активы является проверка законности отнесения средств к внеоборотным активам. При аудите операций с внеоборотными активами предприятия проверяются наличие средств, средства, которые пришли и средства, которые выбыли.
Аудиту внеоборотных активов подлежат:
основные средства;
нематериальные активы;
долгосрочные финансовые инвестиции;
долгосрочная дебеторская задолженность;
капитальные инвестиции;
износ (амортизация) основных средств.
Источниками информации для аудита внеоборотных активов являются: физические объекты; учетные книги, карточки, листы; статистическая отчетность; финансовая отчетность; данные синтетического и аналитического учета внеоборотных активов.
Методика аудита внеоборотных активов предприятия включает в себя следующие процедуры: законность зачисления средств в состав внеоборотных активов; проверка метода оценки основных средств; аудит ведения первичного учета; проверка синтетического и аналитического учета;проверка правильности амортизации; проверка правильности отражения ремонта основных средств.
К внеоборотным активам относятся основные средства и материальные активы с учетов их амортизации, а также оборудование к установке и вложения во внеоборотные активы.
Цель проверки и источники информации
Основными целями аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов являются проверка законности и правильности:
•операций поступления, перемещения и выбытия основных средств и нематериальных активов;
•определения первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов;
• из документального оформления;
• своевременности начисления, включения в издержки производства и использования амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов;
• определения и использования остатка износа основных средств;
• отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств и нематериальных активов.
Осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям; сохранности основных средств и нематериальных активов; наличия излишних основных средств; эффективности использования основных средств и нематериальных активов.
Источники информации:
• баланс (форма № 1);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• журналы-ордера № 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;
• разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам № 13,15;
• акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3);акты .на списание основных средств (ф. № ОС-4); акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а); инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6); акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14); акты о приемке-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);, акты о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);
• договора купли-продажи; договора поставки; договора дарения;
• приказ (распоряжение) об учетной политике предприятия;
• другие учетные регистры, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации,
59. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ и ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Цель осуществления финансовых вложений — получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и других доходов. Аудитор в первую очередь должен установить правильность классификации финансовых вложений в данной организации. От этого в какой-то мере зависят правильность организации учета этих вложений и достоверность бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их целевого назначения и сроков проведения финансовые" вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные финансовые вложения сроком до одного года для организации их учета под-раздепяются на:
1)облигации и другие ценные бумаги;
2)депозиты;
3)предоставленные займы. Долгосрочные финансовые вложения сроком более чем на один год для организации их учета подразделяются на:
1)паи (долевые взносы) и акции;
2)облигации; -
3)предоставленные займы.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации должны использовать счет 08 «Капитальные вложения» субсчет «Вложения в ценные бумаги».
По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномер-
но (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
При документальной форме ценных бумаг их владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового — на основании записи по счету депо. К последним ценным бумагам, в частности, относятся ГКО и ОФЗ.
При бездокументальной форме ценных бумаг их владельцы устанавливаются на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг — на основании записи по счету депо. Документами, подтверждающими переход права собственности на такие ценные бумаги, будут являться или выписка, или реестр акционеров, или выписка по счету депо.
В организации в обязательном порядке должны вести книгу учета ценных бумаг.
Займы другим юридическим лицам должны быть предоставлены только за счет собственных источников. Законность предоставленных займов изучается путем проверки составления договоров и расчетных документов
56 Аудит долгосрос. И краткосроч. Кредитов и займов
Задачи проверки- установить
, правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;
• правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;
• своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полнота раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности.
Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов
Заемные средства могут быть получены организацией следующим путем:
• заключением кредитного договора с банком (кредит);
• заключением договора займа с любым юридическим или физическим лицом (заем);1
• выдачей векселей, выпуском и размещением облигаций — в случаях, предусмотренных законодательством.
Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у организации-заемщика в момент поступления денежных средств (вещей по договору займа). Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме фактически поступивших денежных средств, вещевые займы — в сумме стоимостной оценки, предусмотренной договором.
Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) должны учитываться раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.
В соответствии с выбранной учетной политикой организация может учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в составе долгосрочных до момента погашения либо переводить их в состав краткосрочных в момент, когда до погашения остается 365 дней.
Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, Должны учитываться на счетах 66 и 67 обособленно. Если облигации Размещаются по цене, превышающей номинальную, то сумма превы-
ення подлежит отражению на доходах будущих периодов (счет 98).
Писание дохода со счета 98 на счет 91 должно осуществляться равномерно в течение срока обращения облигаций. Если облигации размечены по цене ниже номинальной, то разница подлежит равномерному доначислению с дебета счета 91 в кредит счета 66 (67) в течение срока, обращения облигаций.
Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам должен вестись по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.
Источники информации:
• карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• договоры займа и кредита.
Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.
Правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов
Связанные с получением и использованием кредитов и займов затраты включают в себя: