При приобретении основных средств и нематериальных активов вычеты сумм налога производятся в полном объеме после принятия имущества на учет.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Подробнее см. ст. 171, 172 НК РФ.
Порядок исчисления налога
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, начисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
где НДСР – НДС при реализации продукции, руб.;
БН – налоговая база, руб.;
i – ставка по налогу (0, 10, 18), %.
Порядок уплаты налога в бюджет и представления отчетности
Уплата налога по итогам каждого налогового периода производится ежеквартально не позднее 20-го числа следующего месяца.
С той же периодичностью необходимо представлять налоговую декларацию.Суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, и на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, зачисляются органами федерального казначейства в федеральный бюджет в полном объеме (ст. 50 БК РФ).
Применение счетов-фактур
Все операции по НДС сопровождаются составлением счетов-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем товаров и услуг суммы НДС к вычету. Именно на основании такого первичного документа налогоплательщик вправе применить налоговый вычет. Налогоплательщики должны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счета-фактуры не составляются: при реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг); банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.
95. Акцизы (по элементам налогообложения)
Акцизы относятся к федеральным косвенным налогам. Налогоплательщиками акцизов признаются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации по операциям, подлежащим налогообложению.
Налогоплательщики, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом (производство денатурированного этилового спирта, неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт), с прямогонным бензином, должны иметь соответствующие свидетельства о регистрации.
Подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):
• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного;
• спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% кроме виноматериалов
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые (с мощностью двигателя свыше 90 л.с.) и мотоциклы (с мощностью двигателя свыше 150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• прямогонный бензин
• дизельное топливо;
• моторные масла и др.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
• реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• продажа лицами переданных им на основании решений судов, уполномоченных государственных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;
• передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организаций, имеющих соответствующие свидетельства о регистрации;
• передача подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача товаров в уставный капитал;
• передача на территории Российской Федерации организацией произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику при выделе его доли или разделе имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта;
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, и др.
Освобождаются от налогообложения операции:
• по передаче подакцизных товаров между структурными подразделениями организации;
• реализации подакцизных товаров на экспорт;
• первичной реализации конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров и др.
Налоговая база при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров или их получении определяется отдельно по каждому виду товара:
• по подакцизным товарам с твердой (специфической) налоговой ставкой – как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении;
• по подакцизным товарам с адвалорной (в процентах) ставкой
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе средних цен реализации предыдущего налогового периода, а при их отсутствии – на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);
• при реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда – как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе средних цен реализации предыдущего налогового периода, а при их отсутствии -на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);
• по подакцизным товарам с комбинированной ставкой – как объем подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров
При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется по подакцизным товарам (ст. 191 НК РФ).
1) с твердыми (специфическими) ставками – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;
2) с адвалорными (в процентах) ставками – как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины;
3) с комбинированными ставками – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой (специфической) составляющей налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая максимальных розничных цен при применении адвалорной (в процентах) составляющей налоговой ставки.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов.
Вычетам подлежат суммы акциза:
• уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
• уплаченные по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;
• начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство;
• начисленные при передаче нефтепродуктов на собственные нужды;
• в случае возврата покупателем подакцизных товаров;
• начисленные при получении денатурированного этилового спирта и его использовании для производства неспиртосодержащей продукции;
• начисленные при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
При реализации нефтепродуктов в розницу вычеты не применяются.
Вычеты сумм налога производятся в части стоимости сырья, фактически включенной в расходы на производство.
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов, счетов-фактур, таможенных деклараций.
По акцизам могут быть установлены три вида ставок:
• адвалорные – в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза;
• специфические – в рублях за единицу измерения товара;
• комбинированные – в рублях за единицу измерения товара и в процентах к его стоимости.
Преобладающими при исчислении акцизов являются специфические ставки.
Порядок исчисления акцизов зависит от вида используемой ставки:
• по товарам со специфическими налоговыми ставками сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы;