При аудите операций с внеоборотными активами проверяют бухгалтерские счета:
— по которым непосредственно отражаются операции с внеоборотными активами, — 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;
— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.
Для проведения аудита операций с внеоборотными активами необходимо подготовить план и программу.
• В учете внеоборотных активов встречаются следующие типичные
• ошибки и нарушения.
• 1. Организация учета:
• • неправильное отнесение объекта в состав внеоборотных активов;
• • неверное определение первоначальной стоимости внеоборотного актива, необоснованное изменение ее в течение срока использования;
• • неправильное определение срока использования внеоборотно-го актива;
· в учетной политике отсутствует раскрытие метода амортизации внеоборотного актива в целях бухгалтерского, налогового учетов;
· изменение выбранного метода амортизации в течение срока
использования объекта;
• • отсутствуют процедуры контроля за использованием внеоборотных активов;
• • не утверждены комиссии по приему, списанию внеоборотных активов, по проведению инвентаризации.
• 2. Ведение учета:
• • отсутствие договорной документации, первичных документов или оформление их с нарушениями установленных требований;
• • неверное отражение операций с внеоборотными активами на счетах бухгалтерского учета;
• • отсутствие аналитического учета по объектам внеоборотныхактивов;
• • на балансе аудируемого лица учитываются объекты, которые
• не принадлежат ей на основании договора права использования и должны быть отражены на забалансовом счете;
• • неправильно определен результат выбытия внеоборотных активов;
• • неправильное определение периода, с которого начинается начисление амортизации по поступившим внеоборотным активам и прекращается ее начисление по выбывшим объектам;
• • неправомерное начисление амортизации в налоговом учете
• по объектам, полученным в безвозмездное пользование;
• • невключение в базу по налогу на прибыль стоимости объектов
• внеоборотных активов, полученных безвозмездно, неначисление НДС
• по объектам, переданным безвозмездно;
• • допускаются арифметические ошибки; неправильно отражены операции по ремонту объектов основных средств. Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки внеоборотных активов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
На результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов.
Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов состоят в том, чтобы наиболее точно оценить выполнение установленных заданий и выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономного расходования фонда заработной платы, увеличения производства продукции. В связи с этим при анализе использования трудовых ресурсов следует обратить внимание на правильную оценку соблюдения установленного лимита численности работающих, итогов выполнения установленных заданий и темпов роста выработки одного работника и одного работающего, использования рабочего времени, влияния целодневных и внутрисменных простоев на производительность труда и объем продукции.
При изучении обеспеченности организации трудовыми ресурсами необходимо проверить соответствие принятой производственной программы имеющемуся персоналу. На основе планируемой производственной программы определяется трудоемкость изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Задача анализа – изучение на сколько персонал способен обеспечить выполнение плановых заданий с учетом полной трудоемкости производственного процесса, в том числе по отдельным ее видам. Все работники организаций являются либо рабочими, либо служащими. Служащие подразделяются на руководителей, специалистов и других служащих. Среди рабочих выделяются категории основных и вспомогательных. Основные рабочие заняты в технологическом процессе создания продукции, они участвуют в обработке изделий или наблюдают за работой машин и механизмов. Вспомогательные рабочие участвуют в организации производства и труда, осуществляют подсобные работы, поддерживают в рабочем состоянии оборудование и т. п.
При анализе обеспеченности трудовыми ресурсами изучается наличие работников в соответствии с полной трудоемкостью работ, а также обеспеченность производственной программы рабочими в соответствии с ее технологической трудоемкостью, трудоемкостью обслуживания производства и трудоемкостью подготовки будущего производства.
Анализ использования трудовых ресурсов осуществляется по движению трудовых ресурсов. К показателям движения персонала относят: коэффициент оборота по приему – отношение количества принятых за отчетный период к среднесписочной численности работников за тот же период.
Коэффициент оборота по выбытию – это отношение количества выбывших за отчетный период к среднесписочной численности работников за тот же период.
Коэффициент текучести кадров – это отношение количества работников, уволившихся по неуважительным причинам (по собственной инициативе и уволенных из-за нарушений трудовой дисциплины) к среднесписочной численности работников.
Коэффициент восполнения работников – это отношение численности принятых работников за период к численности работников, выбывших за тот же период.
Коэффициент постоянства кадров – это отношение численности работников, состоявших в списочном составе весь отчетный год к среднесписочной численности работников за отчетный год.
Анализ движения трудовых ресурсов следует проводить как в целом по предприятию, так и по отдельным подразделениям.
При высокой текучести кадров следует выявить причины увольнений и принять меры по улучшению условий труда и его оплаты.
Анализ использования трудовых ресурсов при необходимости проводится по категориям работников по производственному подразделению или по предприятию в целом.
Анализ так же осуществляется по производительности труда. Анализ производительности труда осуществляется по обобщающим, частным и вспомогательным показателям. К обобщающим показателям относится среднегодовая и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а так же среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.
Обобщающим показателем, применяемым для расчета эффективности использования трудовых ресурсов, является производительность труда. Производительность труда отражает способность работников производить в единицу времени определенный объем продукции. Для ее расчета учитываются следующие показатели: среднегодовая выработка продукции на одного рабочего, среднедневная выработка на одного рабочего, среднечасовая выработка на одного рабочего, среднегодовая выработка на одного работающего.
При анализе изучается изменение производительности труда в динамике по сравнению с предыдущими периодами, степень выполнения плана по росту производительности труда, а так же отклонение от средних показателей производительности труда по отрасли (виду деятельности) или по группе предприятий, близких по характеру и масштабам производства, а так же технической оснащенности. Расчет изменения показателей производительности труда следует осуществлять исходя из объема произведенной продукции (оказанных услуг) в сопоставимых ценах. В качестве сопоставимых могут быть взяты как цены базисного периода, так и цены отчетного периода. Следует отметить, что в составе цены на продукцию находит отражение большая доля прошлого труда, входящая в себестоимость продукции – материальные затраты и затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов. Поэтому, чем больше материалоемкую продукцию будет выпускать предприятие, тем больше будет стоимостной объем продукции, приходящийся на одного работника за период. Чтобы избежать этого необходимо рассчитывать производительность труда на основе добавленной стоимости (стоимости объема продукции за вычетом материальных затрат и амортизации).
80. Классификация налогов в современной налоговой системе
Налоги - обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц. Налоги и налоговые ставки различны в разных странах и периодически изменяются. По учету объектов налогообложения. Наиболее распространена классификация налогов и сборов в соответствии с объектами налогообложения: налоги подразделяют на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества юридических и физических лиц (земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль и др.), т.е. прямой налог непосредственно связан с характеристиками плательщика. Косвенные налоги взимаются через цены товаров (работ, услуг) путем их прибавления к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Косвенные налоги накладывают обязательства на ресурсы, виды деятельности и продукцию этой деятельности (товары и услуги). По видам ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональные налоговые ставки устанавливаются в одинаковом проценте от дохода независимо от его размера (налог на прибыль). Прогрессивные ставки увеличиваются с ростом размера облагаемого дохода (транспортный налог). Регрессивные налоговые ставки понижаются по мере увеличения дохода (государственная пошлина, единый социальный налог). По уровню управления налоги разделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги устанавливаются Федеральным собранием Российской Федерации (Государственная дума и Совет Федерации), действуют на всей территории России и взимаются по единым ставкам. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Федеральные налоги являются основой формирования бюджетной системы Российской Федерации. Федеральные налоги могут зачисляться как в федеральный, так и в региональные и местные бюджеты. Региональными признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, утверждаемыми и вводимыми региональными законодательными (представительными) органами власти (областные советы, советы народных депутатов, областные думы и др.). К ним относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным налогам в соответствии с частью первой НК РФ относятся: земельный налог, налоги на имущество физических лиц.
83.Принципы и методы налогообложения
Налоговая политика государства представляет собой систему проводимых государством мероприятий по совершенствованию налоговой системы. При реализации налоговой политики как составной части финансовой политики государство стремится к сбалансированному сочетанию следующих требований:
• фискальной эффективности налогообложения;
• справедливости налогообложения, их соблюдение предусмотрено ст. 3 НК РФ.
Оценка названных требований, поиск наиболее сбалансированного и оптимального их сочетания основаны на использовании следующих частных критериев оценки налогообложения:
• относительное равенство уровня налоговых обязательств;
• экономическая нейтральность налогов при выборе видов деятельности;
• организационная простота налоговой системы;
• гибкость налога в зависимости от воздействия макроэкономических процессов;
• контролируемость налоговой системы со стороны налогоплательщиков
Указанные критерии согласуются с классическими принципами налогообложения, предложенными А. Смитом
• принцип справедливости – налог должен взиматься в соответствии с доходом налогоплательщика;
• принцип определенности – размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены;
• принцип удобства – каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;
• принцип экономии – административные издержки от взимания налогов должны быть минимальными.
Особенность критериев оценки налогообложения определяется разной направленностью. Экономическая нейтральность, организационная простота и гибкость согласуются с требованием фискальной эффективности. Согласование этих требований лежит в основе построения оптимальной налоговой системы, определяет успех налоговой политики государства, обеспечивая эффективное функционирование экономики.
Существуют четыре способа взимания налогов в зависимости от способов оценки объектов налогообложения:
1) кадастровый, когда объект налогообложения дифференцирован на группы по определенному признаку. Взимание налогов осуществляется на основе описи (кадастра) объектов налогообложения с указанием их оценочной стоимости (налог на землю, налог на имущество организаций, налог на недвижимость);
2) по данным налоговой отчетности – в декларации налогоплательщик указывает размер дохода, имеющиеся льготы, произведенные вычеты, исчисляет и уплачивает сумму налога;
3) у источника получения дохода – налог исчисляется и выплачивается налоговым агентом в месте получения дохода;
4) по данным о потенциальной доходности – налог уплачивается за полученные доходы от разнообразных видов деятельности, по которым затруднено проведение налогового контроля, на основе данных о потенциальной доходности.
86. Элементы налогов их характеристики, структура современной налоговой системы РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации возлагает на налогоплательщиков определенные обязанности, главной из которых является полная и своевременная уплата законно установленных налогов и сборов. Такая обязанность закреплена в Конституции Российской Федерации (ст. 57).
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).
Элементы налога – это установленные в законодательном порядке принципы организации и действия налоговой системы.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ):
• налогоплательщик-организации и ФЛ, на которых законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст 19 НК РФ);
• объект налогообложения-операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, иной объект, имеющий стоимостную, количественную характеристику (ст 38 НК РФ) ;
• налоговая база-стоимостные, физические или иные характеристики объекта налогообложения (ст 53 НК РФ);
• налоговый период-период, по окончании которого опред-ся налоговая база и исчисляется сумма налога ,подлежащая к уплате (ст 55 НК РФ);
• налоговая ставка-величина налоговых начислений на единицу наловой базы (ст 53 НК РФ);
• порядок исчисления налога-совокупность определенных действий налогоплательщика, по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно(ст 55 НК РФ) ;
• порядок уплаты налога-устанавливается законодательством для каждого конкретного налога (ст 58 НК РФ);
• сроки уплаты налога-дата или период, в течение которого налогоплательщик фактически обязан внести налог в бюджет (ст 57 НК РФ).
Дополнительные элементы налогов:
• номенклатура налогов, носитель налога, предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад, налоговая льгота, налоговый расчет, получатель налога.
Налоговая система государства представляет собой совокупность видов взимаемых налогов, форм и методов их исчисления, сбора и использования налоговых поступлений, а также включает налоговые, таможенные и финансовые органы, органы внутренних дел.
В Российской Федерации действуют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные.
Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые федеральным и региональным налоговым законодательством и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; государственная пошлина; налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; водный налог.
Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций; транспортный налог.
Местные налоги и сборы: земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Кроме перечисленных налогов и сборов в Российской Федерации применяются специальные налоговые режимы и соответствующие им налоги:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог и закрытый перечень «традиционных» налогов);
2) упрощенная система налогообложения (единый налог при упрощенной системе налогообложения и закрытый перечень «традиционных» налогов);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог на вмененный доход и закрытый перечень «традиционных» налогов);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (закрытый перечень «традиционных» налогов).
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей. Налоговые органы представлены Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС России) и ее территориальными органами.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации.
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, утверждает формы и порядок заполнения налоговой отчетности.
Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках.
89. Налоговый контроль и виды налоговых проверок
Налоговый контроль проводится налоговыми органами посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
Налоговые, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и соответствующие подразделения органов внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства и о совершенных налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках. При этом не допускаются сбор и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение законодательства при проведении налогового контроля.
Налоговые проверки, их виды
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков (ст. 87 НК РФ). Они различаются местом проведения налоговой проверки, объемом проверяемой документации, объектами контроля, используемыми методами. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие проверке.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость в получении информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, связанной с другими налогоплательщиками, то у последних могут быть затребованы документы, относящиеся к проверяемому налогоплательщику (встречная налоговая проверка).
Налоговые органы не могут проводить повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией (ликвидацией) налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля деятельности проводившего проверку налогового органа.
Цели и методы камеральных проверок
Камеральная налоговая проверка проводится непосредственно в помещении налогового органа и заключается в контроле представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка осуществляется налоговыми инспекторами без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов.
В случае выявления ошибок или противоречий в представленных сведениях информация доводится до налогоплательщика с требованием внести необходимые исправления в установленный срок.
Результаты камеральной налоговой проверки фиксируются в предусмотренных строках форм налоговой отчетности, при этом акт налоговой проверки не составляется.
Во время проведения камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Цели и методы выездных проверок
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководства налогового органа.
У отдельного налогоплательщика в течение одного календарного года налоговый орган не может проводить более одной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Выездная налоговая проверка, как правило, не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган вправе увеличить продолжительность проверки до четырех месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. В него не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представлением запрашиваемых документов.
При необходимости налоговые органы могут проводить инвентаризацию имущества, осмотр помещений и территорий налогоплательщика.
В случае наличия подозрений у должностных лиц о возможности уничтожения, сокрытия, изменения или замене документов, свидетельствующих о совершении правонарушения, производится их выемка. В акте о выемке документов должна быть обоснована ее необходимость и приведен перечень изъятого. Документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющие составляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируют предмет проверки и сроки ее проведения.
По ее результатам не позднее двух месяцев после выдачи справки налоговыми органами составляется акт налоговой проверки, который должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению выявленных правонарушений. Акт выездной проверки включает три части: вводную, описательную и итоговую. Порядок составления акта выездной налоговой проверки и производство по делу о нарушениях налогового законодательства изложены в инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 (утв. приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/38).
92. Налог на добавленную стоимость