Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов. Прежде всего целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др. Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются сдельная и повременная системы оплаты труда. Далее осуществляется проверка расчетов по оплате труда. Это довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчетов. Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Обычно применяют выборочный метод контроля. Последовательность проверки может быть следующая. Вначале проверяют правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), далее проверяют правильность расчета начислений и удержаний. Для этой цели аудитор использует алгоритмы расчета по соответствующим видам оплат и удержаний. По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат. По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, расчетов по прочим видам удержаний. При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется Законом о подоходном налоге. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета подоходного налога. Проверка других видов удержаний не представляет сложности. К прочим видам относятся: удержания за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания по межрасчетным выплатам и др. Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда с работающими следует обратить на формирование совокупного дохода по работающим. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др. Синтетический учет расчетов по оплате труда предусматривает проверку данных по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 “Касса” № 2 “Расчетный счет” № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. При использовании автоматизированной формы учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса (форма № 1) по статьям “Расчеты с кредиторами по оплате труда” и “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” раздела YI пассива и по статье “Расчеты с прочими дебиторами” раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования). Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др. Прежде всего проверяется соответствие итогов в ведомостях цехов, отделов общему итогу по предприятию. Далее контролируется правильность отнесения начисленной заработной платы на соответствующие счета затрат. Здесь необходимо руководствоваться Положением о составе затрат и другими нормативными документами. Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов, перечисляемых в бюджет (на нужды образования, транспортный налог и др.) и внебюджетные фонды (счет 69): по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости. Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать следующее:
62. Аудит вложений во внеоборотные активы.
Аудит внеоборотных активов предприятия предусматривает аудит вложений во внеоборотные активы и аудит операций с ними. Основной задачей аудита вложений во внеоборотные активы является проверка законности отнесения средств к внеоборотным активам. При аудите операций с внеоборотными активами предприятия проверяются наличие средств, средства, которые пришли и средства, которые выбыли. Аудиту внеоборотных активов подлежат:
Источниками информации для аудита внеоборотных активов являются:физические объекты; учетные книги, карточки, листы; статистическая отчетность; финансовая отчетность; данные синтетического и аналитического учета внеоборотных активов.
Методика аудита внеоборотных активов предприятия включает в себя следующие процедуры: законность зачисления средств в состав внеоборотных активов; проверка метода оценки основных средств;аудит ведения первичного учета; проверка синтетического и аналитического учета;проверка правильности амортизации; проверка правильности отражения ремонта основных средств
Цель аудита операций с внеоборотными активами — формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части показателей вне-оборотных активов и соответствии ведения бухгалтерского учета операций с ними требованиям законодательства Российской Федерации. В составе внеоборотных активов рассматривают объекты основ- ных средств, нематериальных активов, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий: а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем По ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» объект может быть учтен в составе нематериального актива, если единовременно выполняются следующие условия а) у объекта отсутствует материально-вещественная (физическая) структура; б) существует возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в) объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г) объект используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) объект обеспечивает возможность принесения организации экономических выгод (дохода) в будущем; ж) организация имеет в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятель-ности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.]. В соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследо-вательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» объект может быть учтен в составе данной группы внеоборотных акти-вов при выполнении следующих условий:
а) сумма расхода может быть определена и подтверждена; б) имеется документальное подтверждение выполнения работ (актприемки выполненных работ и т.п.); в) использование результатов работ для производственных и (или)управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
г) использование результатов научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
Источниками используемой информации при аудите внеоборотных активов являются:
— государственные нормативные акты;
— внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю операций с внеоборотными активами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;
— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.