Полнота внесения вкладов учредителей в уставный фонд предприятия контролируется путем сопоставления его размера, зафиксированного в учредительных документах и числящегося на счете 85 "Уставный капитал", с величиной задолженности по счету 75 "Расчеты с учредителями".
Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал организации являются:
для денежных средств – дата зачисления денег на расчетный (валютный) счет или внесения в кассу;
для основных средств, материальных и нематериальных активов – дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов.
Одной из важнейших задач контроля является проверка соблюдения принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, определенному учредительными документами.
В соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета величина уставного капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением основных средств, начислением по ним износа, не изменяется. Однако в отдельных случаях, предусмотренных законодательством или учредительными документами, допускается его увеличение или уменьшение. В частности, такие случаи могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение капитала. В акционерных обществах уставный капитал может увеличиваться за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться – за счет выкупа части акций у их держателей или снижения номинальной стоимости акций. Изменение величины этого капитала должно быть зарегистрировано в соответствующем муниципальном органе. Осуществляя аудиторский контроль или проводя ревизию уставного капитала, следует проверить обоснованность изменений в уставном капитале и в учредительных документах организации.
Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса, так как в составе имущества иногда продолжают числиться в учете пришедшие в негодность основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы или в числе нематериальных активов – "ноу-хау", потерявшее интеллектуальную значимость.
Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующими нормативными положениями и обоснование предложений по их устранению.
Налог на имущество предприятий включается в группу региональных налогов. Это важный финансовый рычаг, воздействующий на результаты хозяйственной деятельности предприятий, и источник финансирования территориальных бюджетов. Цель налога -- создание заинтересованности у предприятий в эффективном использовании своего имущества, в освобождении от ненужного имущества.
Налог на имущество организаций на территории Российской федерации стал действовать с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. № 2030-1. В настоящее время он регулируется гл. 30 НК РФ, введенной Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ с 1 января 2004 г.
Субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ. Законодательством субъектов РФ предусматриваются налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщиками признаются российские организации, в том числе и предприятия малого бизнеса.
Объект налогообложения для российских организаций — движимое и не движимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения не признаются:
• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база определяется как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, которая формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.
Стоимость отдельных объектов основных средств для целей налогообложения, для которых амортизация не предусмотрена, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и стоимостью износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Отдельно определяется налоговая база:
• имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и его обособленных подразделений;
• имущества, облагаемого по разным ставкам.
Налоговая база устанавливается налогоплательщиками самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный период) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на число месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не вводить отчетные периоды.
Налоговые ставки, не превышающие 2,2%, устанавливаются законами субъектов РФ. Допускается дифференцирование налоговых ставок в зависимости от категорий плательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговые льготы предусматривают освобождение от налога:
• имущества общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, если имущество используется для осуществления их уставной деятельности;
• имущества организаций социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения;
• имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущества организаций, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы за определенный налоговый период.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи, равные 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Законодательный (представительный) орган субъектов РФ вправе разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Законами субъектов РФ устанавливается порядок и сроки уплаты налогоплательщиками налога на имущество и авансовых платежей.
Имущество, находящееся на балансе российских организаций, налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по местонахождению этой организации.
Налогоплательщики обязаны представлять налоговые расчеты авансовых платежей по налогу не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода представляют налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
· 69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
· 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
· 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.