1) Дебет счетов 20, 23, 25 | на сумму начисленной заработной платы и др Кредит счета 70 | на сумму выданной продукции, товаров, 2) Дебет счета 70 | материалов в натуре по ценам реализации, Кредит счетов 90, 91 | включая НДС и акцизный налог на производственную себестоимость готовой 3) Дебет счетов 90, 91 | продукции, фактическую себестоимость Кредит счетов 10, 41, 43 | товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты
Организации осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированного в законодательном порядке. В уставе организации закрепляются ее функции, капитал, структура, порядок образования и полномочия органов управления, порядок реорганизации или ликвидации, а также формулируются принципы бухгалтерского учета и контроля.
В процессе проверки следует обратить внимание на наличие свидетельства о государственной регистрации, в том числе новой редакции устава и учредительных документов (в случае внесения в них изменений). При этом изучается состав учредителей и источники их взносов в уставный капитал. Ими могут быть только собственные средства. Запрещено направлять в уставные фонды бюджетные средства, кредиты, средства политических организаций и специализированных общественных фондов. Проверяется наличие в числе участников предприятий с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными (банкротами). Структура организации должна соответствовать новому Гражданскому кодексу РФ. С введением в действие первой части ГК РФ появились, в частности, унитарные, казенные предприятия.
Унитарное предприятие (коммерческая организация – несобственник) целиком принадлежит собственнику-учредителю, в лице которого выступают федеральные или муниципальные органы. Имущество данных предприятий не делится ни на вклады, ни на паи, ни на доли. Такая организационно-правовая форма предусмотрена только для государственной и муниципальной собственности.
На базе унитарного предприятия, находящегося в федеральной собственности, может быть создано федеральное казенное предприятие, устав которого утверждается правительством Российской Федерации. Увеличение уставного капитала унитарного предприятия производится при расширении предприятия, наделении его дополнительным имуществом или принятии решения о пополнении оборотных средств.
Введено также новое понятие “дочернего хозяйственного” и “зависимого хозяйственного” общества.
Дочерним (зависимым) обществом может быть любое предприятие независимо от организационно-правовой формы. Основополагающими факторами при определении понятия “дочернее” являются взаимоотношения между предприятиями. Хозяйственное общество в соответствии со ст. 105 ГК признается дочерним, если другое (основное, “материнское”) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность в силу преобладающего участия в уставном капитале в соответствии с заключенным между ними договором или иным образом определять решения, принимаемые таким обществом.
В зависимом обществе более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной собственностью находится в собственности другого общества.
Для учета расчетов с зависимыми обществами используют счет 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами”. Данный счет ведут как предприятия, создавшие дочерние (зависимые) общества, так и сами дочерние (зависимые) предприятия при всех видах расчетов между ними (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал).
К счету 78 открывают следующие субсчета:
1. “Расчеты с дочерними обществами”;
2. “Расчеты с зависимыми обществами”;
3. “Расчеты по совместной деятельности” и др.
Аудитору предстоит удостовериться в соблюдении методологии учета расчетов с зависимыми и дочерними обществами. При этом важно проверить обоснованность операций по таким расчетам. Следует иметь в виду, что для создания искусственного банкротства “материнское” предприятие может передать средства своим “детям”.
Нельзя оставлять без внимания изменения в составе учредителей организации. Известны факты получения учредителем крупных займов у клиента с последующим выбытием не только из числа учредителей этого клиента, но и их ликвидацией.
В ходе проверки учредительных документов определяют перечень хозяйственных операций, для осуществления которых создан данный экономический субъект. В частности, устанавливают, предусмотрено ли в уставе право создания в ближайшем зарубежье филиалов, представительств, занятие внешнеэкономической деятельностью, ведение операций с ценными бумагами, игорный бизнес и др. Важно иметь в виду, что при разработке уставов предприниматели включают в них виды деятельности, подлежащие льготному налогообложению.
Осуществляя контроль этого капитала, исходят из того, что он формируется на основе вкладов собственников организации в виде денежных средств, имущества, нематериальных и других активов в размерах, определяемых учредительными документами.
Поступление взносов учредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции с дебетом счетов учета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др. Так, по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет их вкладов денежных сумм. Валютные взносы принимают на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса. Важно проверить полноту взноса, произведенного каждым учредителем. В случае невнесения или неполного внесения взносов в уставный фонд соответствующие органы управления могут признать организацию несостоявшейся.
Используя информацию актов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступление нематериальных активов, и дебетовые обороты по счетам 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, определяют стоимость переданного оборудования, зданий, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность. На основании данных актов о приеме материалов, товарно-транспортных накладных, счетов по учету производственных запасов (дебетовые обороты по счетам 10 “Материалы” и 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”) выясняют стоимость поступивших материальных ценностей.
Каждый вклад учредителя подтверждается документом, в котором указывается назначение поступивших на формирование уставного капитала средств.
Особое внимание следует обращать на техническую сторону регистрации сравнительно нового вида средств – нематериальных активов, вносимых учредителями. В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с участием экспертов. В некоторых случаях, не согласуя со всеми учредителями, эту часть собственности, принадлежащую отдельным физическим лицам, оценивают не по ее реальной стоимости, а во много раз больше – к примеру, в сотни миллионов рублей, хотя она этого, возможно, и не стоит. Поэтому необходимо установить, каким образом производилась оценка интеллектуальной собственности: если она, например, представляет собой научные разработки, то не устарели ли они? Поскольку этот вид активов во многих случаях не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением в организацию того или иного объекта нематериальных активов. Несмотря на специфичность указанной категории средств, поступление нематериальных активов должно производиться в форме соответствующей документации. Это могут быть документы, описывающие какую-либо информацию, промышленный рисунок, рецептуру и т. п. При этом в обязательном порядке должен составляться документ, фиксирующий факт поступления в организацию нематериальных активов и срок их амортизации.