Согласно утвержденной учетной политике СП «Белорусско-Кипрский торговый Дом» определение выручки от реализации товаров производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов – это наиболее целесообразный момент реализации, так как все расчеты предприятие осуществляет на условиях предварительной оплаты.
Платежи за предполагаемую отгрузку товаров поступают на счет 51 «Расчетный счет» по дебету в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Оптовая реализация товаров в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» учитывается на операционно-результативном счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобщения информации о процессе оптовой реализации товаров, а также для определения финансовых результатов от этой реализации. К счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-5.1 « Местный налог»;
90-5.2 «Республиканский налог»;
90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;
В течение месяца на счете 90 «Реализация» по дебету и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, только в разных оценках и на разных субсчетах.
По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров (их продажная стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 62 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.
По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары», где учет товаров ведется по покупным ценам. По дебету субсчета
90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитом субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров» отражается НДС на реализованные товары. В СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» НДС на реализованные товары начисляется постепенно в течение месяца по мере отражения отгрузки товара. В конце месяца производятся отчисления от валового дохода в Республиканский, Местный фонды по дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки». Так как СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» занимается оптовой и розничной продажей и налоги исчисляются от общей выручки, то на предприятии принято в конце отчетного периода относить издержки на счет 90 «Реализация» субсчет оптовая торговля. Также следует заметить, что реализация по счету 90 в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» отражается в разрезе действующих видов ставок НДС: на 1 января 2004 г. по ставке 0 %, 18% и 20% (Приложение О, П).
По окончании отчетного периода все субсчета открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Таблица 2: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по оптовой реализации товаров в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом»
за январь 2004 г., руб.
| Документ | Хозяйственная операция | дебит | кредит | сумма | приложение |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| ТТН на поступление товаров | Поступил товар от поставщика по свободно отпускным ценам без НДС; НДС на поступившие товары | 41 18/4 | 60 60 | 106480 19161 | С |
| Произведена оплата за поступившие товары | 60 | 51 | 125641 | С | |
| Произведен зачет НДС | 68 | 18/4 | 19161 | ||
| ТТН на отгрузку товаров | Поступили платежи от покупателей за предполагаемую отгрузку товаров (предварительная оплата) | 51 | 62 | 138 172 | С |
| Отгружены товары покупателям: а) стоимость товаров по свободно отпускным ценам без НДС; б) продажная стоимость това ров; | 90-2 62 | 41 90-1 | 106450 138172 | ||
| Начисляется НДС на реализованные товары | 90-3 | 68-2 | 21077 | ||
| ТТН на возврат товаров | Отражается возврат товара от покупателя: по продажной стоимости на сумму НДС на учетную стоимость | 62 90-2 90-2 | 90-1 68 41 | 47652 7942 34416 | Т,У,Ф |
| Расчет бухгалтера | В конце месяца, производятся отчисления в бюджет за счет валового дохода от реализации: а) в Республиканский фонд б) в Местный фонд | 90-5 90-5 | 68-2 68-2 | 274417 102037 | Т |
| В конце месяца списываются издержки | 90-2 | 44 | 12368384 | Т | |
| Определяется и отражается результат от реализации (убыток) | 99 | 90-9 | 7422894 | О |
В январе месяце предприятие сработало убыточно, так как в течение недели магазин закрывался на инвентаризацию.
Таблица 3: Хозяйственные операции, которые не нашли отражение в корреспонденции счетов исследуемого предприятия, но имеют место в оптовой реализации товаров по моменту отгрузки
| № пп. | Хозяйственная операция | Дебит | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Отгружены покупателям товары, учитывамые на оптовом складе по фиксированным розничным ценам: стоимость реализованных товаров по фиксированным розничным ценам, включая стеклопосуду | 90-2 | 41-1 |
| торговая скидка, предоставленная покупателям | 90-2 | 42-1 | |
| возвратная тара под товаром по учетным ценам | 62 | 41-3 | |
| отражена выручка от реализации товаров, включая стеклопосуду (стоимость товаров по фиксированным розничным ценам за минусом предоставленной торговой скидки) | 62 | 90-1 | |
| 2 | Отгружены покупателям товары транзитом с участием в расчетах организации оптовой торговли: стоимость реализованных товаров по отпускным ценам поставщиков без НДС | 90-2 | 60 |
| НДС поставщика по товарам, отгруженным транзитом | 18-4 | 60 | |
| возвратная тара под товарами, отгруженными трнзитом | 62 | 60 | |
| отражена выручка от реализации товарв транзитом (по отпускным ценам с транзитной оптовой надбавкой и НДС) | 62 | 90-1 | |
| предъявлена претензия покупателю за необоснованный отказ от оплаты отгруженных товаров | 76-3 | 62 | |
| 3 4 | Приняты покупателем на ответственное хранение товары и тара по учетным ценам оптового склада | 45 | 41-1, 41-3 |
| Переадресованы товары другим покупателям (реализованы тому же покупателю на других условиях): стоимость реализованных товаров по учетным (отпускным) ценам без НДС | 90-2 | 45 | |
| возвратная тара под товаром по учетным ценам | 62 | 45 | |
| отражена выручка отреализации товаров по отпускным ценам с оптовой надбавкой и НДС | 62 | 90-1 | |
| 5 | Возвращены на склад организации оптовой торговли товары и тара, находившиеся на ответственном хранении у покупателя | 41-1, 41-3 | 45 |
| 6 | Произведены отчисления на пополнение собственных оборотных средств с валового дохода по установленной ставке 6 % | 90-5 | 83-1 |
Как уже отмечалось ранее, бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. На основе введенной информации из первичных документов о совершенных фактах хозяйственной деятельности формируются синтетические и аналитические учетные регистры: карточка счета, анализ счета, журнал-ордер (ведомость) по счету, обороты счета (Главная книга) и др.
Так как в СП «Белорусско-Кипрский Торговый Дом» моментом реализации является момент отгрузки при предварительной оплате, то для расчетов с покупателями применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет расчетов с покупателями ведется автоматизированным способом способом в журнале-ордере и ведомости по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо на начало месяца формируется из журнала-ордера и ведомости к нему за предыдущий месяц. Журнал-ордер составляется на основе выписок банка с расчетного счета, где отражается кредиторская задолженность фирмы перед покупателем на поставку товаров. Ведомость формируется на основании реестра по расходу товаров (Приложение Ц), составленного на основании ТТН на отгрузку товаров. В ведомости показывается отгрузка товаров покупателем, то есть уменьшение кредиторской задолженности. Автоматически подсчитывается итог по каждой строке и выводится сальдо также по каждой строке ведомости и журнала-ордера, а в том числе и сальдо на начало и конец месяца.