Эта разница подлежит отнесению на добавочный капитал и не включается в расчет налогооблагаемой прибыли:
положительная курсовая разница –
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;
отрицательная курсовая разница –
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Например, ЗАО зарегистрировало уставный капитал в сумме 1610 000 руб. (584 акции по 2500 руб.).
В уставе определено распределение акций между учредителями в следующем размере:
фирма X – 360 акций, что составляет 900 000 руб.,
вкладом этой фирмы является помещение офиса (на 400 000 руб.) и денежные средства (500 000 руб.);
иностранной фирмы У – 224 акции на сумму 20 000 долл. США, что составляет по курсу ЦБ РФ (28 руб. за 1 долл. США) на день регистрации ЗАО 560 000 руб.
Иностранная фирма в качестве вклада вносит валюту в размере 15 000 долл. и оборудование на сумму 5000 долл. Право собственности к ЗАО на оборудование переходит на дату оформления таможенной декларации.
Задолженности учредителей по вкладам погашаются внесением имущества. Номинальная стоимость акций, приобретаемых учредителями АО за счет неденежных вкладов превышает двести минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Поэтому учредители пригласили независимого оценщика для оценки помещения офиса и на основе этой оценки определили размер вклада российского участника.
Подтверждением фактов внесения будет являться для вкладов в виде помещения офиса свидетельство о праве собственности вновь созданного ЗАО на указанное помещение.
В аналитическом учете к счету 75 были открыты счета:
расчеты с фирмой X – аналитический счет 75, субсчет 1/1;
расчеты с фирмой У – аналитический счет 75, субсчет ½.
При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете были отражены записи:
Д-т сч. 75, субсчет 1/1 900 000 руб.
К-т сч. 80 «Уставный капитал» 900 000 руб.;
Д-т сч. 75, субсчет ½ 20 000 долл./560 000 руб.
К-т сч. 80 «Уставный капитал» 20 000 долл./560 000 руб.
При внесении вкладов:
1. На дату выписки банка –
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 500 000 руб.
К-т сч. 75, субсчет 1/1 500 000 руб.;
на дату зачисления средств иностранного учредителя на валютный счет (15 000 долл. • 28,5) –
Д-т сч. 52 «Валютные счета» 427 500 руб.
К-т сч. 75, субсчет ½ 427 500 руб.
Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на эту же дату [15 000 долл. • (28,5 – 28)]:
Д-т сч. 75, субсчет ½ 7 500 руб.
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 7 500 руб.
2. На дату регистрации прав собственности на помещение –
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 400 000 руб.
К-т сч. 75, субсчет 1/1 400 000 руб.
3. На дату оформления таможенной декларации –
по курсу на дату растаможивания оборудования (5000 долл. • 29) –
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 145 000 руб.
К-т сч. 75, субсчет ½ 145 000 руб.
Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на дату оприходования оборудования [5000 • (19 – 18) = 5000 руб.] –
Д-т сч. 75, субсчет ½ 5 000 руб.
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 5000 руб.;
начислены таможенные пошлины при оформлении ввоза оборудования –
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 14 500 руб.
К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 14 500 руб.
4. На момент подписания акта о приемке основных средств (ф. № ОС-1) внесенные объекты были оприходованы:
помещение –
Д-т сч. 01 «Основные средства» 400 000 руб.
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 400 000 руб.;
оборудование по первоначальной стоимости –
Д-т сч. 01 «Основные средства» 159 500 руб.
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 159 500 руб.
Бухгалтерский учет расчетов с учредителем унитарного предприятия осуществляется аналогично.
2.2 Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам
Исполнительные органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия могла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские корреспонденции.
Как правило, прибыль подразделяется на две части: одна направляется на выплату дивидендов, другая – остается нераспределенной. В соответствии с Законом РФ «Об акционерных обществах» дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиденда и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов. Он не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивиденда по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.
Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недостаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный капитал или другие источники. АО не может выплачивать дивиденды в ряде случаев, в том числе:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 федерального закона;
- если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
- если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.
Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, товаров или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в акционерном обществе.
Для бухгалтерии важен не только размер дивиденда и форма выплаты. Не менее важна и дата выплаты дивиденда. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.
Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в реестр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты принятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, – акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.
Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основе решения собрания акционеров, решения совета директоров по списку, представленному им же.
Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников.
Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом, принятым всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников, принятому единогласно.
Так же, как и в АО, в обществе с ограниченной ответственностью есть ограничения на распределение прибыли между участниками. Эти ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ.
Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов». Субсчет – пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее погашение.