В графе «Дата составления» указывается дата заполнения карточки.
В графе «Код вида операции» проставляется код хозяйственной операции по приобретению нематериальных активов или их передаче. Отметим, что код проставляется в том случае, если организация применяет систему кодирования.
В графу «Документ на оприходование» заносятся соответственно дата и номер документа, которым была оформлена операция оприходования объекта нематериальных активов.
Следующие три строки формы выделены для занесения информации о полном наименовании и назначении объекта нематериальных активов.
В графу 1 «Структурное подразделение» записывают наименование или кодовые номера (если в организации применяется система кодирования) структурного подразделения организации, в которое передается нематериальный актив.
В графе 2 «Вид деятельности» указывается вид деятельности, для осуществления которой используется нематериальный актив.
В графе 3 «Счет, субсчет» указывают счет, по дебету которого оприходован объект нематериальных активов
В графе 4 «Код аналитического учета» ставится код аналитического учета, если в организации используется соответствующая система кодирования При отсутствии кода в графе ставится прочерк.
В графе 5 «Первоначальная (балансовая) стоимость» указывают первоначальную стоимость, которая складывается из суммы фактических затрат на приобретение, изготовление и затрат по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, без учета НДС
В графе 6 «Срок полезного использования» указывается срок, в течение которого будут амортизироваться нематериальные активы Он может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
В графе 7 «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
В графу 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка» заносится норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования.
Графа 9 «Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)» должна содержать счет учета затрат, на который будут списываться суммы фактически начисленной амортизации.
Если по нематериальным активам начисление амортизации не предусмотрено (например по объектам, полученным по договору дарения), то в графах 7 — 9 ставят прочерки.
В графе 10 «Дата постановки на учет» указывается дата оприходования на баланс организации нематериального актива (то есть дата составления акта приемки-передачи)
Графа 11 «Способ приобретения» дает информацию о том, каким образом организация получила нематериальные активы.
Нематериальные активы могут быть получены организацией различными путями, например
внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации,
получены безвозмездно,
приобретены организацией в процессе ее деятельности по договору кули-продажи или в обмен на другое имущество,
изготовление собственными силами и т.д.
Таким образом, в графе 11 в зависимости от способа получения не- материальных активов можно написать соответственно:
вклад в уставный капитал,
безвозмездное получение,
приобретение за плату,
приобретение в обмен на другое имущество,
изготовление.
В графу 12 «Документ о регистрации (наименование, номер, дата)» заносятся данные о документе, регистрирующем право организации на использование нематериального актива.
В следующие пять граф таблицы с 13-й по 17-ю заносится информация о выбытии или перемещении объекта нематериальных активов.
В графу 13 «Номер» проставляется номер документа, согласно которому произошло перемещение (выбытие).
Графа 14 «Дата» должна содержать дату документа, указанного в графе 13 данной таблицы.
Графы 15 и 16 отражают причину выбытия (перемещения) нематериальных активов.
В графе 15 «Наименование» указывают наименование причин выбытия или перемещения (например причиной выбытия может быть моральный износ).
В графе 16 «Код причины» проставляется соответствующий код. Эта графа заполняется в том случае, если в организации применяется кодирование причин выбытия основных средств. В противном случае в этой графе ставится прочерк.
В графу 17 «Сумма выручки от реализации, руб. коп.», записывается сумма, полученная организацией от реализации данного объекта нематериальных активов.
Под рассмотренной частью таблицы предусмотрен реквизит «Сумма износа, руб. коп», где указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.
На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов.
В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
После заполнения карточки учета нематериальных активов в строке «Карточку заполнил» бухгалтер, заполнивший карточку, указывает свою должность, ставит подпись, пишет фамилию и инициалы (расшифровку подписи), а также дату заполнения число, месяц (прописью) и год.
Акт на списание НМА предназначен для оформления операций по списанию объектов НМА. Является основной формой подтверждающей выбытие. Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, которая назначается руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Таким образом, основными первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату на заводе «Русская кожа» , являются:
- счета на приобретаемый объект НМА (Приложение 1)
-платежное поручение, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением (Приложение 2)
- акт приемки приобретенного объекта в состав НМА (Приложение 3)
- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. (Приложение4)
- акт на списание НМА.
В ЗАО «Русская кожа» синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах (план счетов (Приложение № 5 )):
04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»,
08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Поступление нематериальных активов на завод предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Приобретение объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками, приведенными в таблице 8:
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету приобретения объектов нематериальных активов
| п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма (руб.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС) | 08-5 | 60 | 15000 |
| 2 | Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА | 19-2 | 60 | 2700 |
| 3 | Произведена оплата за объект НМА (включая НДС) | 60 | 51 | 17700 |
| 4 | Принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости | 04 | 08-5 | 15000 |
| 5 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА | 68-1 | 19-2 | 2700 |
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции.
Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта и производится независимо от результатов деятельности завода в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.