- обязательства в отношении охраны окружающей среды;
- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др. аналогичные факты.
К условным фактам не могут быть отнесены:
- снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений на отчетную дату,
- расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам связи).
Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.
Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на 2 группы:
- существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы (см.ниже);
- возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.
Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
1.существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);
2.величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.
Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, резерв в связи с условными обязательствами не создается.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. По результатам инвентаризации сумма резерва м.б.:
- увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
- остаться без изменения;
- списана полностью на внереализационные доходы организации.
В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.
В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.
48.Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения) раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения позволяют охарактеризовать и детализировать статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, дать качественную характеристику активов и условий погашения обязательств, выделить главные сферы и направления развития бизнеса, повышают аналитическую ценность бухгалтерской отчетности.
Пояснения должны раскрывать следующие дополнительные данные:
1.о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
2.о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
3.о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
4.о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
5.о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
6.об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
7.о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
8.о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
9.о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
10.об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
11.о составе затрат на производство (издержках обращения);
12.о составе внереализационных доходов и расходов;
13.о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
14.о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
15.о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
16.о прекращенных операциях;
17.о государственной помощи;
18.о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Пояснения раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
Пояснения должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
1.юридический адрес организации;
2.основные виды деятельности;
3.среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
4.состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
49.Отчет о движении денежных средств.
Это одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.
Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэш-фло) дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Этот отчет содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды.
Кэш-фло состоит из 3 основных разделов:
1Операционная деятельность - денежные потоки, возникающие, как правило, основной, приносящей доход, деятельности компании.
2.Инвестиционная деятельность - расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода.
3.Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала компании
Кэш-фло от операционной деятельности может составляться одним из 2 методов:
1.прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е., фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода;
2.косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.
ПРИМЕР ОТЧЁТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ:
| 1 кв. 2003 | 2 кв. 2003 | |
| Поступления от продаж | 1 364 300 | 5 024 300 |
| Затраты на материалы и комплектующие | 2 958 333 | 5 116 667 |
| Зарплата и социальные взносы | 130 583 | 130 583 |
| Налоги | -266 048 | 51 739 |
| Кэш-фло от инвестиционной деятельности | -731 680 | |
| Возврат займов | 15 000 | 215 000 |
| Выплата дивидендов | 91 147 | |
| Кэш-фло от финансовой деятельности | 3 415 604 | -365 868 |
| СУММАРНЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК | 1 152 344 | -662 457 |