Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в ЗАО «Строительный трест приведены в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Корреспонденции счетов по учету кассовых операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Поступили в кассу наличные деньги из соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и прочие расходы | 50 | 51 | Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) |
| 2 | Возвращены поставщикам ранее полученные и неиспользованные платежи | 50 | 60 | Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1) |
| 3 | Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков | 50 | 62 | Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) |
| 4 | Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные подотчетные суммы | 50 | 71 | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
| 5 | Обнаружены при инвентаризации излишки денежных средств | 50 | 83/3 | Акт инвентаризации наличных денежных средств |
| 6 | Взнос кассира в возмещение недостач денежных средств | 50 | 73 | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
| 7 | Сданы из кассы и зачислены на расчетные и специальные счета в банках денежные средства | 51 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
| 8 | Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс | 60 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
| 9 | Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и т. п. | 70 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), платежная ведомость |
| 10 | Выданы под отчет денежные средства | 71 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
| 11 | Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств | 83/3 | 50 | Акт инвентаризации наличных денежных средств |
Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ЗАО «Строительный трест» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.
ЗАО «Строительный трест» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в одном нижегородском отделении обслуживающего банка предназначен для хранения рублевых средств ЗАО «Строительный трест» и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом ЗАО «Строительный трест» , через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.
На расчетный счет поступают:
· платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им товаров;
· суммы в погашение дебиторской задолженности;
· кредиты банков и займы от других организаций;
· наличные денежные средства из кассы и др.
При получении денежных средств на свой расчетный счет ЗАО «Строительный трест» выступает в качестве получателя средств.
Со своего расчетного счета ЗАО «Строительный трест» осуществляет платежи:
· за объекты основных средств;
· сырье и материалы;
· платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;
· платежи по различным налогам и сборам;
· наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.
При перечислении денежных средств со своего расчетного счета ЗАО «Строительный трест» выступает в качестве плательщика средств.
Для ведения безналичных расчетов в рублях ЗАО «Строительный трест» имеет один расчетный счет, валютных счетов не имеет, специальные счета организация также не открывает.
Для открытия расчетного счета ЗАО «Строительный трест» для банка оформило:
· заявление на открытие счета;
· карточку с образцами подписей и оттиском печати;
· договор банковского счета.
Все остальные документы ЗАО «Строительный трест» сформировало при ее государственной регистрации.
Для проведения той или иной операции по банковскому счету ЗАО «Строительный трест» представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. ЗАО «Строительный трест» в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные поручения.
Платежное поручение (см.приложение 5) является расчетным документом, содержащим распоряжение ЗАО «Строительный трест» обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежные поручения действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ЗАО «Строительный трест».
Платежными поручениями производится перечисления денежных средств организации:
· в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - поставщикам и подрядчикам;
· в целях оплаты налогов и сборов - в бюджеты и во внебюджетные фонды;
· в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;
· в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Платежные поручения используются и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
Статьей 888 ГК ПМР предусмотрена следующая очередность списания денежных средств со счетов организаций при их недостаточности:
· в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
· во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по выплате вознаграждений по авторскому договору;
· в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;
· в четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
· в пятую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов, за исключением требований относящихся к третьей очереди.
Порядок списания средств со счета по требованиям, относящимся к третьей очереди, определяется законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.
ЗАО «Строительный трест» вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется на основании представленного в банк заявления ЗАО «Строительный трест», составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк, обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения возвращаются банком плательщикам.
Положением ПРБ ПМР о безналичных расчетах допускается частичная оплата платежных поручений. При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер определенной формы. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения. При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.