Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ЗАО «Строительный трест» - это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.
При поступлении выписки банка главный бухгалтер ЗАО «Строительный трест» проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств.
Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета ЗАО «Строительный трест» и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка:
ЗАО «Строительный трест» получила выписку банка от 17.09.2007 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:
· платежное поручение № 27 от 17.09.2007 г. на оплату поставщику товаров ЗАО «Марбиофарм» 118 000 руб.;
· мемориальный ордер банка № 436 от 17.09.2007 г. на сумму 100 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;
· квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2007 г. на получение по чеку из банка 300 000 руб. в кассу на выдачу заработной платы в сумме 200 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 100 000 руб.;
· мемориальный ордер банка № 609 от 17.09.2007 г. на сумму 600 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды);
· платежное поручение ООО АН «Доктор Айболит» № 114 от 17.09. 2007 г. на оплату им товара ЗАО «Строительный трест» согласно договору, № 14 от 09.09. 2007 г. и счету-фактуре № 16 от 12.09. 2007 г на сумму 236 000 руб.
После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 17.09.2007 г. отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 2.4):
Таблица 2.4
Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ЗАО «Строительный трест»
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Произведена оплата платежным поручением № 27 от 17.09.2007 г. ЗАО «Марбиофарм» за поступившие товары, | 60 | 51 | 118 000 |
| 2. | Оплачены услуги банка (мемориальный ордер банка № 436 от 17.09.2007 г.) за перевод средств ЗАО «Марбиофарм» | 76 | 51 | 100 |
| 3. | Получены из банка по чеку деньги (квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2007 г.) на заработную плату и хозяйственные нужды | 50 | 51 | 300 000 |
| 4. | Оплачено банку (мемориальный ордер банка № 609 от 17.09.2007 г.) за расчетно-кассовое обслуживание | 76 | 51 | 600 |
| 5. | Получена оплата платежным поручением № 114 от 17.09. 2007 г. от ООО АН «Доктор Айболит» за ранее отгруженные товары, включая (выручка) | 51 | 62 | 236 000 |
В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) (Машинограмма) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет» (Машинограмма), далее данные переносятся в главную книгу(Машинограмма) и в бухгалтерский баланс (Машинограмма).
Весь спектр типичных банковских операций по расчетному счету, совершаемых в ЗАО «Строительный трест» приведен в табл.2.5.
Таблица 2.5
Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ЗАО «Строительный трест»
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации | 51 | 50 |
| 2 | Поставщик вернул на расчетный счет, ранее полученный аванс | 51 | 60 |
| 3 | Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет | 51 | 62 |
| 4 | Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал | 51 | 75/1 |
| 5 | Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет | 51 | 76/1 |
| 6 | Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии | 51 | 76/2 |
| 9 | Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу | 50 | 51 |
| 1 | Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа | 58/3 | 51 |
| 1 | Погашена задолженность перед поставщиком | 60 | 51 |
| 1 | Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему | 66, 67 | 51 |
| 1 | Оплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет | 68 | 51 |
| 1 | Оплачен с расчетного счета единый социальный налог (ЕСН) | 69 | 51 |
В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) (Машинограмма) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет» (Машинограмма), далее данные переносятся в главную книгу(Машинограмма) и в бухгалтерский баланс (Машинограмма).
Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций в ЗАО «Строительный трест».
Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств. Поэтому можно рекомендовать ЗАО «Строительный трест» при расчетах использовать и другие формы, например аккредитивы, платежные требования, а также векселя. Последние сейчас многими организациями как раз активно и используются, способствуя тем самым повышению еще и деловой культуры предпринимателей.
Бухгалтерский учет банковских операций в ЗАО «Строительный трест» дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.
Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ЗАО «Строительный трест» организован на должном уровне.
К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств как в плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть выполнены из прочной бумаги. В ЗАО «Строительный трест» их применяют самостоятельно разработанные, распечатывают на матричном принтере, качество оставляет желать лучшего.
Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:
· рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;
· предосторожность — деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;
· спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.
Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.
Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.
Основными задачами анализа денежных потоков являются:
· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;
· контроль за использованием денежных потоков строго по целевому назначению;
· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
· диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
· прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
· способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.