Отчёт о прибылях и убытках как важнейший отчёт о финансовых результатах деятельности предприятия (стр. 5 из 5)

2) увеличение суммы амортизации по переоценивае
мым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного
капитала;

3) в балансе в пассиве отражается сумма остатка доба
вочного капитала, а в активе основные средства по оста
точной стоимости с учетом дооценки.

Однако при выбытии переоцененных основных средств в случаях ликвидации, реализации по ценам ниже остаточной стоимости добавочный капитал, образованной от дооценки, должен уменьшаться, а не присоединяться к нераспределенной прибыли организации, на что указывает п. 15 ПБУ 6/01. Можно сделать вывод о том, что при ликвидации полностью самортизированных основных средств сумма дооценки переносится в нераспределенную прибыль, т.е. в балансе остается в собственном капитале.

Следует отметить, что данное положение распространяется на все случаи выбытия, но, по мнению автора, применение его возможно только при продаже объектов по стоимости выше балансовой, когда вместо основных средств появляется новый актив — денежные средства.

Поскольку в бухгалтерском учете не отражается уменьшение добавочного капитала в случае ликвидации основных средств, безвозмездной передачи, реализации ниже остаточной стоимости, то на сумму прироста от дооценки искусственно завышается реальная сумма оборотных средств. Несмотря на попытки приведения отраженного в балансе собственного капитала к реальному, ситуация с учетом величины собственного капитала при отражении операций при выбытии основных средств не изменилась.

Во-первых, порядок списания дооценки в соответствии с Методическими указаниями, действовавшими в 1998-1999 гг., приводил к увеличению балансовой и налогооблагаемой прибыли при ликвидации основных средств. По этой причине многие предприятия заплатили дополнительный налог на прибыль в этих налоговых периодах.

Во-вторых, в бухгалтерском учете и соответственно в инструкции к Плану счетов до сих пор не предусмотрено при выбытии ранее переоцененных объектов основных

средств, уменьшать в этой части сумму добавочного капитала.

В большинстве предприятий до сих пор числится сумма дооценки, выбывших в случае ликвидации основных средств, безвозмездной передачи, реализации ниже остаточной стоимости внеоборотных активов и, соответственно, отражается завышенная сумма собственного капитала в бухгалтерской отчетности. Это отрицательно влияет на оценку финансового состояния предприятий до такой степени, что результаты анализа могут привести к противоречащим реальной действительности выводам, которые непригодны для принятия обоснованных управленческих решений.

Общий недостаток МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 - возможность искажения информации в балансе, как в российской, так и в международной практике.

Международными стандартами финансовой отчетности не предусмотрено изменение добавочного капитала от ранее проведенных переоценок основных средств в сторону его уменьшения при ликвидации основных средств или реализации ниже остаточной стоимости, т.е. нарушается суть формирования актива и пассива баланса (в активе должно отражаться имущество по его составу, а в пассиве - источники его финансирования).

Применение отдельных положений МСФО 16 «Основные средства» в национальных российских стандартах, а также применения их на международном уровне, приво-. дит к отрицательным последствиям для информативности бухгалтерского баланса и информированности делового сообщества о финансовом состоянии организаций.

В связи с этим, при сравнительной оценке финансового состояния организаций следует учитывать некоторые методические подходы при определении показателей рейтинга, прежде всего, при формировании величины собственного капитала, которая требует уточнения.

Так как в расчете собственного капитала участвует добавочный капитал по выбывшим основным средствам и, по мнению автора, неправомерно включать указанные суммы при его определении, то для приведения собственного капитала к реальной сумме предлагается вести аналитический учет добавочного капитала по каждой единице основных средств, и применять внутреннюю корреспонденцию по субсчетам на сумму ранее произведенной дооценки в случае реализации основных средств производственного назначения по ценам ниже остаточной стоимости или их ликвидации:

Дебет счета «Прирост стоимости имущества по переоценке»

Кредит счета «Добавочный капитал по выбывшим основным средствам».

Поскольку показатели в российской бухгалтерской отчетности не регламентированы инструкцией и в связи с тем, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, то предлагается ввести в 3 раздел пассива баланса «Капитал и резервы» в группу статей добавочного капитала строку «Добавочный капитал по выбывшим основным средствам», и при расчете собственного капитала для аналитических целей по балансу организации следует исключать данные, отраженные по этой строке.

ФИНАНСЫ№2, 2007