По учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Кабинд Руссиа» применяться «Расчетная ведомость» (форма № Т-51) (приложение 15) и «Платежная ведомость» (форма №Т-53) (приложение 16). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
В ООО «Кабинд Руссиа» применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Размер месячного должностного оклада работника организации определяется штатным расписанием и указывается в трудовом договоре с работником, и не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Размер месячного должностного оклада работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Заработная плата выдаётся в сроки установленные правилами внутреннего распорядка и выплачивается не реже чем каждые полмесяца. За первую половину месяца выплачивают аванс 15 числа, заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 1 числа. При совпадении дня выплаты с выходным или не рабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.
При увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от организации производится в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы выплачиваются не позднее следующего дня после предъявления уволенному работнику требования о расчете.
Оплата за работу в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере и привлечение к работе в выходные и праздничные дни допускается только с письменного согласия работника. По желанию работника, работавшего в выходной день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не оплачивается.
Оплата сверхурочной работы оплачивается за первые два часа работы не менее, чем в полуторном размере, за последние часы- не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха.
Премирование сотрудников осуществляется за счет средств экономии фонда оплаты труда, а также при наличии средств от деятельности предприятия. Основанием для начисления работникам премии являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Правом на премирование пользуются все сотрудники, включая директора и главного бухгалтера. Премии исчисляются из одного должностного оклада без учета совместительства, совмещения, надбавок и доплат. Вопрос о премировании лиц, работающих по совместительству, решает администрация Общества. То же самое относится к лицам, получившим административное взыскание. Работникам, уволенным по инициативе администрации, другим неуважительным причинам, а также по собственному желанию, премия не начисляется.
Заработная плата, пособия по нетрудоспособности, премии и другие выплаты работникам предприятия выдаются наличными денежными средствами, которые предприятие получают в обслуживающем их учреждении банка по чековой книжке.
Выплата производится платежной ведомости (форма № Т-53) . При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.
Заработная плата выдается работникам из кассы в течение 3-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную).
При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.
Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:
по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;
депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.
когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Дебет 70 Кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;
Дебет 51 Кредит 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
Дебет 50 Кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;
Дебет 76 Кредит 50 - списание выданной заработной платы с депонента.
Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).
Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:
Дебет 76 Кредит 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.
Можно сделать вывод о том, что учёт расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «Кабинд Руссиа» производится в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда, правильно отражаются операции по начислению и выплате заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.
2.3 Виды удержаний из заработной платы и оформление их в бухгалтерском учете
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержании из заработной платы. При этом удержания из заработной платы можно разделить на обязательные, по инициативе работодателя, по инициативе работника (по заявлению).
К обязательным удержаниям из зарплаты относятся:
налог на доходы физических лиц;
удержания по исполнительным листам.
С 1 января 2001 года вступила в действие глава 23 Налогового Кодекса, согласно которой физические лица при получении дохода являются плательщиками налога на доходы.
Одним из объектов налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов за исключением иных выплат предусмотренных законодательством (дивиденды, материальная выгода). Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщику предоставляются следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сама организация, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в
размере 400 руб. и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 20 000 руб. и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом.
Рассмотрим исчисление налога на доходы физических лиц на примере анализируемого предприятия (таблица 3): работник предприятия Карпова Е.С. имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. и вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет в сумме 600 руб. Доход работника в месяц составляет 11000 руб.
Таблица 3 - Расчет налога на доходы физических лиц
| Месяц | Доход за месяц, руб. | Доход, полученный нарастающим итогом, руб. | Стандартный вычет на работника, руб. | Стандартный вычет на детей руб. |
| Январь | 11000 | 11000 | 400 | 600 |
| Февраль | 11000 | 22000 | Не предоставляется,поскольку доход превысил 20 000 руб. | 600 |
| Март | 11000 | 33000 | - | 600 |
| Апрель | 11000 | 4400 | - | Не предоставляется, поскольку доход превысил 40 000 руб. |
| Итого | 44000 | 400 | 1800 |
Таким образом, налог на доходы составил за данный период (44000 – 400-1800) * 13% = 5434 рублей.
Дебет 70 Кредит 68 /НДФЛ- 5434 руб.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц». Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на
доходы физических лиц отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».