Налогообложение доходов иностранных турфирм (стр. 1 из 3)

Документом, определяющим основы туристского рынка в России, а также регулирующим отношения сторон при реализации туристского продукта, является Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).

Согласно ст. 1 данного Закона туристской деятельностью признается туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий.

Туроператорской деятельностью, в свою очередь, признается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Турагентской деятельностью является деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Основными субъектами туристских отношений являются: организация, осуществляющая деятельность по организации путешествий (туроператор, турагент, туристское бюро и т.п.) и предлагающая туристский продукт для реализации, а также турист, этот продукт приобретающий.

Кроме того, в систему индустрии туризма входят другие специализированные предприятия, организации и учреждения, участвующие в процессе реализации туристского продукта:

- предприятия, предоставляющие услуги по размещению (гостиницы, мотели, кемпинги, пансионаты);

- предприятия питания (рестораны, кафе, бары);

- фирмы, занимающиеся транспортным обслуживанием (автопредприятия, авиационные предприятия, железнодорожные ведомства, предприятия морского и речного транспорта);

- рекламно-информационные туристские учреждения (рекламные агентства, рекламные бюро, информационные агентства);

- органы управления туризмом (комитеты и департаменты туризма, общественные туристские организации и объединения).

Туристским продуктом признается право на тур, предназначенное для реализации туристу.

Тур - это комплекс услуг по перевозке, размещению, питанию туристов, а также экскурсионные услуги, услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме, основные условия которого определены ст. 10 Закона N 132-ФЗ.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность по организации путешествий и реализующая туристский продукт, передает туристу право на тур, то есть право на пользование определенными услугами.

Основными услугами, предоставляемыми туристам, являются услуги по:

- размещению и проживанию;

- транспортному обслуживанию (перевозке);

- питанию;

- экскурсионному обслуживанию;

- медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

- визовому и иному обслуживанию, связанному с оформлением туристской поездки;

- добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период поездки;

- обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

Перечисленные услуги в случае приобретения туристом заграничного тура предоставляются иностранными компаниями. С целью приобретения заграничного тура российские туристы чаще всего обращаются не напрямую к иностранным туроператорам (турагентствам), а к российским организациям, осуществляющим деятельность по организации путешествий, в том числе за пределами Российской Федерации.

Российские организации, в свою очередь, приобретают туристские продукты (с целью их распространения среди российских потребителей) у своих зарубежных коллег - иностранных компаний, осуществляющих деятельность по организации путешествий.

При оплате услуг, оказанных иностранными компаниями в рамках реализации туристских продуктов, российские организации фактически выплачивают доходы иностранным компаниям за предоставляемые ими услуги по размещению и проживанию российских туристов в зарубежных отелях, их питанию, экскурсионному обслуживанию и другие услуги, предусмотренные условиями тура. Кроме того, перевозка российских туристов из России до мест назначения, находящихся вне территории России, также может осуществляться иностранными транспортными компаниями.

Российские организации, осуществляющие туристскую деятельность и заинтересованные не только в привлечении туристов из России, но и туристов из зарубежных стран, могут пользоваться для продвижения своего туристского продукта на территории зарубежных стран услугами:

- иностранных рекламных компаний;

- иностранных печатных изданий, размещающих рекламу;

- иностранных компаний, организующих и проводящих выставки-ярмарки;

- различных иностранных посредников.

В этом случае помимо оплаты стоимости самих услуг, оказанных иностранными компаниями для российских организаций, осуществляющих туристскую деятельность, российскими организациями могут также производиться выплаты различного рода вознаграждений иностранным посредникам (комиссионные, агентские и иные виды вознаграждений).

Рассмотрим, подлежат ли налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации указанные виды доходов, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям.

Доходы, подлежащие налогообложению

у источника выплаты в Российской Федерации

Вопросы налогообложения прибыли, а также доходов иностранных организаций, полученных от источников в РФ, регулируются положениями гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций является полученная ими прибыль, которой, в свою очередь, согласно п. 3 ст. 247 НК РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Виды доходов, полученные иностранной организацией от источников в РФ, которые в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, определены в п. 1 ст. 309 НК РФ.

В приведенной ниже таблице указаны виды доходов иностранных организаций, которые согласно положениям п. 1 ст. 309 НК РФ подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, а также ставки налога на прибыль, по которым облагаются соответствующие виды доходов:

N п/п	Вид дохода	Основание для удержания налога	Ставка налога
			Порядок исчисления налога, установленный ст. 310 НК РФ	Ставка налога согласно ст. 284 НК РФ
1	2	3	4	5
1	Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций	Подпункт 1 п. 1 ст. 309 НК РФ	Налог исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ	15%
2	Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации	Подпункт 2 п. 1 ст. 309 НК РФ	Налог исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ	20%
3	Процентный доход, полученный по государственным муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов	Абзац 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ	Налог исчисляется по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 284 НК РФ	15%
4	Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ	Абзац 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ	Налог исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ	0%
5	Процентный доход от иных долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации	Абзац 3 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ	Налог исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ	20%
6	Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности	Подпункт 4 п. 1 ст. 309 НК РФ	Налог исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ	20%
7	Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей)	Подпункт 5 п. 1 ст. 309 НК РФ	Налог исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 НК РФ по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть с учетом расходов в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ)	24% (полностью в федеральный бюджет в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ)
			Налог исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, в случае если расходы, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ, не признаются расходами для целей налогообложения	20%
8	Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ	Подпункт 6 п. 1 ст. 309 НК РФ	Налог исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 НК РФ по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть с учетом расходов в порядке, предусмотренном ст. 268 НК РФ)	24% (полностью в федеральный бюджет в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ)
			Налог исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, в случае если расходы, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ, не признаются расходами для целей налогообложения	20%
9	Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций	Подпункт 7 п. 1 ст. 309 НК РФ	Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ	20%
10	Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках	Подпункт 7 п. 1 ст. 309 НК РФ	Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ	10%
11	Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)	Подпункт 8 п. 1 ст. 309 НК РФ	Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ	10%
12	Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств	Подпункт 9 п. 1 ст. 309 НК РФ	Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ	20%
13	Иные аналогичные доходы	Подпункт 10 п. 1 ст. 309 НК РФ	Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ	20%

Не подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации, в частности: