Нарахування амортизації робиться щомісяця. Підприємство з сезонним характером виробництва річну суму амортизації нараховує протягом періоду роботи підприємства у звітному році.
Нарахування амортизації зупиняється, починаючи з місяця, що йде за місяцем вибуття об’єкту основних засобів.
2.4 Відображення амортизації у планах рахунків бухгалтерського обліку та основні проводки
За чинними раніше законодавчими нормами знос і амортизація нараховувалися за різними обґрунтованими нормами і обліковувалися на різних рахунках бухгалтерського обліку. Згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/ 97-ВР від 22 травня 1997 р. норми зносу і амортизації встановлені єдині за відповідними групами і обліковуються за діючим Планом рахунків бухгалтерського обліку на одному рахунку №13 "Знос (амортизація) основних засобів", що економічно не обґрунтовано і втрачено пооб'єктний облік як зносу, так і нарахування амортизації (особливо 2-4 груп).
Рахунок 13 призначений для обліку зносу всіх видів необоротних активів, зазначених у таблиці 2.1, а дані, що відображаються на субрахунках, несуть інформацію тільки стосовно окремого виду необоротних активів
Таблиця 2.1. Необоротні активи, які підлягають обліку зносу на рахунку 13 «Знос основних засобів»
| Субрахунок (рахунок другого порядку) | Назва субрахунку | Сфера застосування |
| 131 | Знос основних засобів | Знос необоротних активів, обліковуваних на рахунку 10 «Основні засоби» |
| 132 | Знос інших необоротних матеріальних активів | Знос необоротних активів, обліковуваних на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи» |
| 133 | Накопичена амортизація нематеріальних активів | Накопичена амортизація необоротних активів, обліковуваних на рахунку 12 «Нематеріальніактиви» |
За кредитом рахунка 13 відображається нарахування амортизації, а за дебетом - її зменшення.
Зменшення відбувається у таких випадках:
- вибуття активу (незалежно від причини вибуття);
- уцінки активу, який раніше недооцінювали;
- уцінки раніше дооціненого активу.
Кореспонденції рахунка 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», наведені в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань господарських операцій підприємств та організацій, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291 (далі Інструкція №291), та наведені в таблиці 2.2
Таблиця 2.2. Кореспонденції рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»
| Дебет рахунка | Кредит рахунка | Зміст господарської операції |
| 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | 10 «Основні засоби» | Списання зносу основних засобів, що реалізовані (вибули) |
| 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | 11 «Інші необоротні матеріальні активи» | Списання зносу необоротних активів, що реалізовані (вибули) |
| 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | 12 «Нематеріальні активи» | Списання накопиченої амортизації нематеріальних активів, що реалізовані (вибули) |
| 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | 423 «Дооцінка активів» | Відображення дооцінки накопиченої амортизації у разі уцінки необоротних активів |
| 15 «Капітальні інвестиції» | 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | Нарахування зносу будівельних машин і механізмів, що використовуються при зведенні об'єктів капітального будівництва |
| 15 «Капітальні інвестиції» | 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | Нарахування зносу щодо інших необоротних активів, що використовуються при зведенні об'єктів капітального будівництва або н спорудженні господарським способом об'єктів основних засобів чи нематеріальних активів |
| 23 «Виробництво» | 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | Нарахування зносу щодо необоротних активів, які безпосередньо беруть участь в основній діяльності підприємства |
| 39 «Витратимайбутніхперіодів» | 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | Нарахування зносу щодо необоротних активів, які беруть участь у проведенні робіт, що відносяться на витрати майбутніх періодів |
| 423 «Дооцінкаактивів» | 13 «Знос (амортизація)необоротних активів» | Відображення дооцінки накопиченої амортизації |
| 83 «Амортизація» | 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | Відображення нарахованого зносу щодо всіх видів необоротних активів, які безпосередньо беруть участь в основній діяльності підприємства.Цей бухгалтерський запис здійснюєтьсяпідприємствами, які використовують класрахунків 8. Для тих підприємств, які використовують класи 8 і 9, ця кореспонденція є транзитною |
| 91 «Загально- виробничі витрати» | 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | Нарахування зносу щодо необоротних активів загальновиробничого призначення |
| 92 «Адміністративні витрати» | 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | Нарахування зносу щодо необоротних активів загальногосподарського призначення |
| 93 «Витрати на збут» | 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | Нарахування зносу щодо необоротних активів, що забезпечують збут продукції |
| 949 «Інші витрати операційної діяльності» | 13 «Знос(амортизація) необоротних активів» | Нарахування зносу щодо необоротних активів, які не беруть участі в основній діяльності підприємства |
| 99 «Надзвичайні витрати» | 13 «Знос (амортизація)необоротних активів» | Нарахування зносу щодо необоротних активів, які використано при ліквідації наслідків надзвичайних подій |
Наведені кореспонденції рахунків при нарахуванні амортизації використовуються всіма підприємствами незалежно від їх форми власності (крім бюджетних організацій).
Варто зазначити, що при нарахуванні амортизації по об'єктах зовнішнього благоустрою і житлових будинках, що перебувають на балансі житлово-комунальної організації, яка належить до сфери управління органів місцевого самоврядування і місцевих органів виконавчої влади, а також по автомобільних дорогах загального користування одночасно з вищенаведеними проводками робиться запис по кредиту рахунка 74 «Інші доходи» і дебету рахунка 42 «Додатковий капітал», а за необхідності — рахунка 40 «Статутний капітал».
Організації, звичайна діяльність яких не спрямована на відновлення житлових будинків та інших будівель (ЖБК, ГБК, садівничі кооперативи), також можуть суму нарахованої амортизації одночасно відображати шляхом зменшення додаткового, пайового, статутного капіталу.
2.5 Відображення обліку амортизації основних засобів у звітності
У примітках до фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться така інформація:
- вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі;
- методи амортизації, що застосовуються підприємством, та діапазон строків корисного використання (експлуатації);
- наявність та рух у звітному році первісної (переоціненої) вартості та суми зносу на початок звітного року; первісної вартості основних засобів, які визнані активом, з виділенням вартості основних засобів, отриманих в результаті об'єднання підприємств; суми зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу основних засобів у результаті переоцінки; первісної (переоціненої) вартості та суми зносу основних засобів, які вибули; суми нарахованої амортизації; суми втрат від зменшення корисності, відображеної в звіті про фінансові результати в звітному періоді; інших змін первісної (переоціненої) вартості та сума зносу основних засобів; первісної (переоціненої) вартості та сума зносу на кінець звітного року.
У примітках до фінансової звітності також наводиться така інформація:
- вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування та розпорядження;
- вартість переданих у заставу основних засобів;
- сума капітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітний рік;
- сума укладених угод на придбання у майбутньому основних засобів;
- залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо);
- первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватись;
- залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу;
- первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільового фінансування.
У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про зміну розміру додаткового капіталу в результаті переоцінки основних засобів та обмеження щодо його розподілу між власниками (учасниками).
У примітках до консолідованої фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться сума курсових різниць у зв'язку з перерахунком вартості основних засобів, наведеної у фінансовій звітності дочірніх підприємств.
3. Міжнародний досвідобліку амортизації основних засобів
3.1 Зарубіжні стандарти з обліку амортизації
В міжнародній практиці порядок нарахування зносу регламентується стандартом SSАР-12 "Облік зносу". В пояснювальній записці до стандарту зазначено, що оцінка зносу і його розподіл за звітними періодами повинні враховувати три фактори:
а) вартісну оцінку основного засобу (ціну придбання або будь-яку іншу оцінку);
б) тривалість строку служби даного основного засобу в оцінці власників підприємства;
в) розрахункову залишкову вартість основного засобу на кінець строку його корисної служби на підприємстві.
Однак недоліком стандарту SSАР-12 є те, що він не містить детальних вказівок ні щодо порядку розрахунку амортизації, ні щодо використання різних методів її нарахування. В стандарті просто констатуються два загальних принципи: