| № | Зміст господарської операції | Кореспонденція | Сума, | |
| п/п | рахунків | грн. | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отримано товари | 281 | 631 | 145000 |
| 2 | Вiдображено суму податкового кредиту щодо ПДВ | 641 | 631 | 29000 |
| 3 | Оплачено вартiсть одержаних товарiв | 631 | 311 | 174000 |
| 4 | Вiдображено вiдвантаження товарiв | 361 | 702 | 365850 |
| 5 | Вiдображено податковi зобов’язання щодо ПДВ | 702 | 641 | 60950 |
| 6 | Суму доходу списано на фiнансовий результат | 702 | 791 | 304875 |
| 7 | Вiдображено суму витрат обiгу | 93 | 66, 63 | 50000 |
| 8 | Списано собiвартiсть реалізованих товарiв | 902 | 281 | 277150 |
| 9 | Списано на фiнансовий результат собiвартiсть реалiзованих товарiв | 791 | 902 | 277150 |
| 10 | Списано на фiнансовий результат витрати на збут | 791 | 93 | 50000 |
криття дебіторської заборгованості — резерв сумнівних боргів (РСБ).
Порядок створення РСБ регламентується П(С)БО 10 “Дебі! торська заборгованість”. Дебіторська заборгованість, за якою ство! рюється РСБ, має бути комерційною — з розрахунків за реалізо! вані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги на умовах подальшої оплати або на умовах товарного (комерційного) кре! диту. Створення РСБ передбачає один із принципів бухгалтерсь! кого обліку — обачності: певна сума дебіторської заборгованості не буде повернута, сплачена. РСБ дає можливість визначити і відобразити чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгова! ності — суму поточної дебіторської заборгованості за товари, ро! боти, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів. Тому створення РСБ дає можливість відобразити реальну картину фі! нансового стану підприємства в бухгалтерській звітності — стан його активів. Крім того, виникає проблема застосування термі! нів “сумнівний борг” і “безнадійна дебіторська заборгованість” на практиці.
Сумнівний борг — це поточна дебіторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги), щодо якої є невпевненість у її погашенні боржником.
Безнадійна дебіторська заборгованість — поточна дебіторсь! ка заборгованість, відносно якої є впевненість про її неповернен! ня боржником або за якою минув строк позовної давності.
Із визначення випливає, що сумнівний борг за певних умов (інформація про банкрутство покупця, арешт його рахунків) може стати безнадійним боргом. Крім того, після проходження термі! ну позовної давності (три роки, не враховуючи часу припинення цього терміну) будь!яка заборгованість стає безнадійною. Отже, до безнадійної заборгованості підприємство може зарахувати за! боргованість, термін позовної давності по якій минув (понад 36 місяців), і частину поточної дебіторської заборгованості (до 12 місяців або в межах нормального операційного циклу), щодо якої є впевненість про її неповернення.
РСБ обліковується на рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів”, який є регулюючим для суми дебіторської заборгованості. Відпо! відно рахунок 38 є регулюючим контрактивним рахунком до ра! хунка 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”. Аналогічно, як 13 рахунок є контрактивним рахунком до рахунків 10, 11, 12
або субрахунок 285 до субрахунка 281 чи 282. За кредитом рахунка 38 відображається створення резерву в кореспонденції з рахунком 84, 93, 94, за дебетом — списання сумнівної дебіторської забор! гованості в кореспонденції з кредитом рахунка 36 або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з кредитом рахунка 71.
Стосовно методів нарахування РСБ згідно з П(С)БО 10 існує два методи: за платоспроможністю окремих дебіторів та на під! ставі класифікації дебіторів. У Інструкції по використанню Пла! ну рахунків ці методи визначено: за кожним боржником і за термінами погашення заборгованості.
Перший метод.
І варіант. Визначається частка дебіторської заборгованості, що буде погашена на кінець року.
Приклад (табл. 5.6).
Розраховану суму РСБ за таким способом відображають у ба! лансі доти, доки не буде створено нові суми заборгованостей або буде погашено частину заборгованостей.
ІІ варіант. Створення резерву сумнівних боргів виходячи з платоспроможності окремих дебіторів на підставі обсягів реалі! зації (табл. 5.7, 5.8, 5.9).
Таблиця 5.6
Початкові дані про дебіторську заборгованість на 31.12.2000
| № | Покупець | Сума заборго! | Підстави для визначення |
| п/п | ваності, грн. | заборгованості сумнівною | |
| 1 | А | 5000 | Скорочення діяльності |
| 2 | Б | 6000 | Оголошення про банкрутство |
| 3 | В | 7000 | Заборгованість перед іншими постачальниками |
| Разом сумнівних бор! гів (р. 162 Балансу) | 18000 | ||
| Інші | 82000 | ||
| Всього | 100000 | ||
| Коефіцієнт сумнів! | 18000 : 100000 = | ||
| ності | = 0,18 | ||
| РСБ | 0,18 × 100000 = = 18000 | ||
Таблиця 5.7
Відображення дебіторської заборгованості у Балансі
| Стаття | Код | 31.03 | 30.06 | 30.09 | 31.12 | і т. д. |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | ||||||
| чисто реалізаційна | ||||||
| вартість | 160 | 52000 | 42000 | 62000 | 102000 | |
| первісна вартість | 161 | 70000 | 60000 | 80000 | 12000 | |
| резерв сумнівних боргів | 162 | 18000 | 18000 | 18000 | 18000 | |
Таблиця 5.8 Розрахунок РСБ залежно від суми неоплати
| Покупець | Обсяг | Сума | Коефіцієнт | |||
| реалізації | неоплати | сумнівності | ||||
| А | 5000 | 2000 | 0,4 | |||
| Б | 6000 | 3000 | 0,5 | |||
| В | 7000 | 4000 | 0,57 | |||
| Разом | 18000 | 9000 | 0,5 | |||
| Інші | 82000 | |||||
| Всього | 100000 | |||||
| Резерв сумнівних боргів за квартал | 9000 × 0,5 = 4500 грн | |||||
| Баланс — Актив (умовно) | ||||||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | ||||||
| чисто реалізаційна вартість | 160 | … | 1000 | |||
| первісна вартість | 161 | … | 10000 | |||
| резерв сумнівних боргів | 162 | … | 9000 | |||
Другий метод ґрунтується на класифікації дебіторської забор! гованості за термінами її непогашення зі встановленням коефіцієн! та сумнівності для кожної групи з урахуванням даних минулих років (звітних періодів) про платоспроможність дебіторів.
Коефіцієнт сумнівності розраховується за минулий рік і його доцільно використовувати у наступний період. Також можна здій! снювати поквартальний розрахунок РСБ.
Таблиця 5.9
Розрахунок РСБ за класифікацією дебіторської заборгованості
| № | Підприємства! | Сума несплат за днями, грн. | Разом | ||||
| п/п | дебітори | ||||||
| термін оплати не настав | 1–90 | 91–180 | 181–270 | 271–365 | |||
| 1 | “А” | 1000 | 1000 | ||||
| 2 | “Б” | 1000 | 2000 | 3000 | |||
| 3 | “В” | 3000 | 3000 | 6000 | |||
| 4 | Разом | 1000 | 1000 | 2000 | 3000 | 3000 | 10000 |
| 5 | Коефіцієнт сумнівності | 0,1 | 0,1 | 0,2 | 0,3 | 0,3 | 1,0 |
| 6 | Розрахована сума резерву | 100 | 100 | 400 | 900 | 900 | 2400 |
Нарахування РСБ за звітний період відображається проведенням: Д!т 944 “Сумнівні та безнадійні борги” — К!т 38 “Резерв сум! нівних боргів” — 2400 грн.