1) визначення суми доходу при відвантаженні товару — Д!т 36 “Розрахунки з покупцями” — К!т 702 “Дохід від реалізації то! варів”. При цьому сума ПДВ відображається за даними Податко! вої накладної у Книзі обліку реалізації товарів і проводиться запис Д!т 702 “Дохід від реалізації товарів” — К!т 643 “Подат!
ковий кредит”;
2) одночасно списують собівартість реалізованого товару: Д!т 902 “Собівартість реалізованих товарів” — К!т 281 “Товари на складі”;
3) при надходженні коштів за реалізований товар проводять запис: Д!т 31 “Рахунки в банку” — К!т 36 “Розрахунки з покуп! цями” і одночасно списують суму податкового кредиту з ПДВ: Д!т 643 “Податковий кредит” — К!т 641 “Розрахунки за подат!
ками”, субрахунок ПДВ.
ІІ. Якщо оптове підприємство реалізує товари на умовах попе! редньої оплати, то здійснюються такі проведення:
1) надходження оплати (попередньої оплати) за товари Д!т 31 “Рахунки в банках” — К!т 36 “Розрахунки з покупцями і замов!
никами”;
2) визначення доходу від реалізації товару Д!т 36 “Розрахун! ки з покупцями і замовниками” — К!т 702 “Дохід від реалізації товарів”;
3) одночасно відображається сума податкового зобов’язання з ПДВ Д!т 643 “Податкове зобов’язання” і К!т 641 “Розрахунки за податками”;
4) списано собівартість реалізованих товарів Д!т 902 “Собівар! тість товарів” — К!т 281 “Товари на складі”;
5) одночасно відображається сума податкових зобов’язань з ПДВ Д!т 702 “Дохід від реалізації товарів” — К!т 643 “Подат!
кове зобов’язання”;
6) при обліку товарів за цінами реалізації (облік за продаж! ними цінами) оптові підприємства в кінці місяця визначають і списують способом “червоне сторно” суму торгової націнки, що відноситься до собівартості реалізованих товарів Д!т 902 “Собівар! тість товарів” — К!т 285 “Торгова націнка”.
При транзитній реалізації товари покупцям відвантажуються безпосередньо із складів підприємств виробників, без проміжних
ланок — баз і складів оптового підприємства такими способами: 1) спосіб за участю оптового підприємства; 2) без участі в розра!
хунках.
За першим способом оптове підприємство на підставі укладе! них договорів з постачальником і покупцем виписує наряд по! стачальникові на відвантаження товарів покупцеві, в якому вказу! ється перелік товарів, що підлягають відвантаженню. Копія на! ряду видається покупцеві.
Постачальник виписує розрахунково!платіжні документи. Один комплект дається покупцеві, другий надсилається оптовому під! приємству, яке повинно отримати від покупця платежі за отримані товари та перерахувати їх на рахунок постачальника. За організа! цію транзитного обороту і здійснення розрахунків між постачаль! ником і покупцем оптове підприємство робить націнку до відпуск!
ної вартості товарів (за встановленим у договорі відсотком).
Бухгалтерський облік операцій відображається у загально! прийнятому порядку, але при цьому не використовується раху!
нок 281 “Товари на складі”.
При отриманні розрахунково!платіжних документів постачаль! ника про відвантаження товарів транзитом покупцеві в бухгал! терському обліку оптового підприємства на відпускну ціну роб! лять запис: Д!т 902 “Собівартість реалізованих товарів” — К!т 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”.
Одночасно оптове підприємство виписує і пред’являє до опла! ти платіжні документи покупцеві на продажну вартість товарів (із врахуванням націнки за організацію транзитного обороту) Д!т 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” — К!т 702 “Дохід від реалізації товарів”. Нарахована сума ПДВ відобража! ється проведенням Д!т 702 “Дохід від реалізації товарів” — К!т 641 “Розрахунки за податками”. Зарахування грошових кош! тів на рахунок оптового підприємства, що надійшли від покуп! ців від реалізації товарів за транзитом відображаються проведен! ням Д!т 31 “Рахунки в банках” — К!т 36 “Розрахунки з покуп! цями і замовниками”. Отримані від покупців грошові кошти (за вирахуванням націнки) оптове підприємство перераховує поста! чальникові Д!т 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчи! ками” — К!т 31 “Рахунки в банку”.
При транзитній реалізації без участі в розрахунках оптове підприємство виступає тільки як посередник. До його функцій
входить: укладання договорів на постачання товарів із покуп! цем і продавцем та контроль за виконанням цих договорів з урахуванням фінансового стану покупців.
Для контролю за виконанням договорів постачання поста! чальник одночасно з відправкою розрахунково!платіжних доку! ментів покупцеві для оплати відвантажених товарів копію доку! ментів направляє оптовому підприємству. За цими документами оптове підприємство контролює виконання договорів транзит!
них поставок.
За організацію транзитного обороту оптове підприємство ви! писує і виставляє до оплати суму винагороди на підставі платіж! них вимог і проводить запис:
• Д!т 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” — на суму винагороди із покупців;
• Д!т 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками” — на суму винагороди із постачальників;
• К!т 702 “Дохід від реалізації товарів” — на всю суму винагороди. При отриманні виписки банку із розрахункового рахунка оп!
тове підприємство робить запис:
• Д!т 31 “Рахунки в банках”;
• К!т 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”;
• К!т 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”;
• сума ПДВ розрахована відображається проведенням Д!т 702 — К!т 641.
Загальноприйнятими методами оцінки вибуття товарів ви! значається П(С)БО 9 за такими методами:
• за собівартістю перших за часом надходження запасів (ФІФО);
• за собівартістю останніх за часом надходження запасів (ЛІФО);
• за середньозваженою собівартістю;
• за цінами продажу;
• за нормативними витратами;
• за ідентифікованою собівартістю відповідної одиниці запасів.
Для оцінки вартості вибулих товарів, які мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовують тіль! ки один із наведених вище методів. Так, для дорогих товарів можна вибрати метод ідентифікованої собівартості, для товарів, рівень націнки яких відрізняється від рівня націнки товарів основ! ної маси — середньозваженої собівартості, а для решти това! рів — метод цін продажу. Як правило, на підприємствах оптової
торгівлі товари, що вибули, оцінюються за методом середньо! зваженої собівартості. Вибір такого методу зумовлений передусім особливостями аналітичного i синтетичного обліку товарів в оп! товій торгівлі. В аналітичному обліку, як правило, підприємства оптової торгівлі облік товарів ведуть у розрізі груп або видів, у синтетичному обліку товари обліковуються за первісною вартістю.
За підсумками місяця визначається середньозважена вартість одиниці товарів кожної групи або виду. Собівартість товарів, що вибули (продані), розраховується як добуток кількості таких товарів на середньозважену вартість одиниці товару.
Середньозважена вартість групи або виду товарів визначаєть! ся за формулою
В = (В0 + Вн) : (К0 + Кн), (5.1)
де В — середньозважена вартість одиниці групи або виду това! рів, грн.;
В0 — вартість залишку товарів певної групи або виду на по! чаток місяця, грн.;
Вн — вартість товарів певної групи або виду, що надійшли протягом місяця, грн.;
К0 — кількість товарів певної групи або виду на початок мі! сяця, од. виміру;
Кн — кількість товарів певної групи або виду, що надійшли протягом місяця, од. виміру.
Приклад. На підприємстві торгівлі за даними бухгалтерсь! кого обліку.
На початок мiсяця: залишок товару групи А — 25 000 коробок. Загальна вар! тість — 125 000 грн.;
залишок товару групи Б — 5000 упаковок. Загальна вартiсть — 80 000 грн.;
залишок товару групи В — 10 000 одиниць. Загальна вартiсть — 32 000 грн.
Протягом місяця – надійшло:
товару групи А — 10 000 упаковок. Первiсна: вартiсть — 55 000 грн.;
товару групи Б — 15 000 упаковок. Первiсна: вартiсть —
90 000 грн.;
здiйснено оплату отриманого товару — 174 000 грн (у тому
числі ПДВ — 29 000 грн); – вибуло:
товару групи А — 20 000 коробок, товару групи Б — 17 500 упаковок; товару групи В — 8000 одиниць.
Продажна вартiсть вiдвантажених товарiв — 365 850 грн (у то! му числі ПДВ — 60 950 грн). Відвантажені товари оплаченi повнiстю. Сума витрат обiгу — 50 000 грн.
Сума витрат дорiвнює сумi собiвартостi проданих товарiв i витрат обiгу. Передусiм визначаємо собiвартiсть проданих то! варiв. Для цього обчислимо середньозважену вартiсть одиницi товару (В) кожної групи:
ВА = (125 000 грн + 55 000 грн) : (25 000 коробок + + 10 000 коробок) = 5,14 грн/коробка.
ВБ = (80 000 грн + 90 000 грн) : (5000 упаковок + + 15 000 упаковок) = 8,5 грн/упаковка.
ВВ = 32 000 грн : 10 000 од. = 3,2 грн/одиниця.
Знаючи середньозважену вартiсть одиницi товару кожної гру! пи, визначимо собiвартiсть товарiв, що вибули (СВ):
СВА= 20 000 коробок × 5,14 грн/коробка = 10 280 грн.
СВБ = 17 500 упаковок × 8,5 грн/упаковка = 148 750 грн.
СВВ = 8000 одиниця × 3,2 грн/одиниця = 25 600 грн.
Для зручностi можна запропонувати використовувати розроб! лювальнi таблицi для розрахунку собiвартостi товарiв, що вибу! ли. Згiдно з даними прикладу можна скласти таблицю за пiд!
сумками мiсяця (табл. 5.4).
Витрати торговельного пiдприємства склали:
327 150 грн = 277 150 грн + 50 000 грн.
Вiдобразимо наведенi операцiї в реєстрах бухгалтерського облiку (табл. 5.5).
Для забезпечення погашення заборгованості покупців на підприємствах доцільно створювати резерв забезпечення по!
Таблиця 5.4
Розрахунок собiвартостi товарiв, що вибули
| Група | Залишок | Надiйшло | В, | Вибуло, | СВ, | ||
| на початок | протягом | грн. | кількiсть | грн. | |||
| мiсяця | мiсяця | ||||||
| кіль! | сума, | кiль! | сума, | ||||
| кість | грн. | кiсть | грн. | ||||
| А (коробка) | 2500 | 125000 | 10000 | 55000 | 5,14 | 20000 | 102800 |
| Б (упаковка) | 5000 | 80000 | 15000 | 90000 | 8,5 | 17500 | 148750 |
| В (одиниця) | 10000 | 32000 | — | — | 3,2 | 8000 | 25600 |
Таблиця 5.5