У зведеному обліку витрати групуються за видами переве зень, структурними підрозділами тощо. Зведений облік витрат на виробництво здійснюється на основі узагальнених даних, одер жаних у результаті обробки первинної документації.
На підприємствах із цеховою структурою управління зведе ний облік забезпечує виділення в собівартості перевезень витрат окремих структурних підрозділів. На підприємствах з безцехо вою структурою управління зведений облік витрат на виробни цтво ведеться за видами перевезень у цілому по підприємству. Дані зведеного обліку використовуються під час складання каль куляції фактичної собівартості.
На підприємствах, що застосовують нормативний метод облі ку, фактична собівартість кожного виду перевезень визначається шляхом додавання (зі знаком “+” або “–”) до нормативної собі вартості величини виявлених у зведеному обліку відхилень і змі ни норм за кожною статтею витрат.
Якщо на підприємствах поточні норми значно відрізняються від планових, зведений облік витрат і калькулювання фактичної собівартості перевезень здійснюється з використанням норматив них калькуляцій.
На підприємствах, де діючі норми незначною мірою відрізня ються від планових, за основу обліку відхилень беруться норми, закладені до планових калькуляцій собівартості окремих видів перевезень. Якщо норми витрат змінюються в процесі виконан ня перевезень, виявлена різниця враховується окремо як пов’я зана із зміною норм, а планова собівартість залишається попе редньою.
На підставі даних зведеного обліку витрат на виробництво складаються калькуляції фактичної собівартості, які викорис товуються для контролю за виконанням плану собівартості як окремих видів, так і всього обсягу перевезень. Звітні калькуля ції складаються на всі здійснені підприємством види переве зень.
У разі застосування нормативного методу обліку перед запов ненням форми звітної калькуляції складається відомість розра хунку собівартості кожного виду перевезень, в якій собівартість одиниці визначається в розрізі виробничих підрозділів за окре мими статтями витрат з виділенням витрат за нормами, змінами норм і відхиленнями від норм.
Калькулювання собівартості перевезень пасажирів, багажу і пошти та перевезень вантажів на залізничному транспорті вико нується тільки управлінням залізниці по залізниці у цілому, згідно з Галузевою інструкцією з калькулювання собівартості перевезень на залізничному транспорті.
Структурні підрозділи залізниць здійснюють групування ви трат на перевезення за “Номенклатурою витрат по основній діяль ності підприємств залізничного транспорту України”.
Об’єктами калькуляції собівартості перевезень на залізнично му транспорті є:
• вантажні перевезення;
• пасажирські перевезення;
• перевезення багажу та вантажобагажу;
• перевезення пошти.
Собівартість перевезень диференціюється за сполученнями:
• вантажними — у прямому та місцевому;
• пасажирськими — у далекому та приміському сполученнях, а також за видами тяги: електричної та тепловозної, мотор вагонної та дизельної.
За одиницю калькуляції собівартості перевезень вантажу, ба гажу та вантажобагажу приймається 10 тоннокілометрів, паса жирів — 10 пасажирокілометрів, пошти — 10 вагонокіломет рів поштових вагонів.
Найважливішим етапом калькулювання перевезень на заліз ничному транспорті є розподіл експлуатаційних витрат між ви дами перевезень, сполучень та тяги. Розподіл витрат проводить ся кожним структурним підрозділом (господарством) залізниці за окремими статтями чи групами статей.
Основні розрахунки з розподілу експлуатаційних витрат між видами перевезень, а також різними видами тяги виконуються залізницями на основі даних звітів підвідомчих підприємств і господарств.
Залежно від того, чи автомобільні перевезення здійснюються спеціалізованою транспортною організацією, чи власним транс портом, залежить відображення операцій у бухгалтерському об ліку. Підприємства, які здійснюють транспортні перевезення за завданням замовника доходи відображають на субрахунку 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”, витрати — на 903 “Собівар тість наданих послуг”. Відповідно підприємства, які оплачують послуги за перевезення згідно з П(С)БО 9 “Запаси”, враховують транспортнозаготівельні витрати у складі вартості придбаних ТМЦ. До складу таких витрат включають:
• витрати на заготівлю запасів;
• оплату тарифів за навантажувальнорозвантажувальні роботи; • оплату тарифів за транспортування всіма видами транспорту (включаючи страхування ризиків транспортування).
Використовуючи твердження П(С)БО 9 “Запаси”, слід розріз няти облік і віднесення ТЗВ до вартості оприбуткування ТМЦ при перевезенні власним транспортом і транспортом перевізника. Оскільки не передбачено Інструкцією № 291 типових проведень списання ТЗВ в Дт рахунків запасів (20, 22, 21) з Кт 13, 66, 65, то такі витрати обліковуватимуться на рахунку 94, якщо перевезення здійснюється власним автотранспортом.
Приклад. Підприємство “А” придбало у підприємства “Б” ма теріали на суму 3600 грн, у тому числі ПДВ 600 грн, собівар тість реалізованих матеріалів становить 2000 грн. Перевезення вантажу здійснювалося спеціалізованим автотранспортним під приємством АТП 12012, якому покупцем перераховано 1200 грн, у тому числі ПДВ 200 грн. Нараховано заробітну плату водієві у розмірі 100 грн, зроблені нарахування на оплату праці, списано ПММ на суму 100 грн. Відображено бухгалтерські проведення у продавця, покупця і в АТП у табл. 3.11.
Приклад. Підприємство “А” придбало у підприємства “Б” мате ріали на суму 96 тис. грн у тому числі ПДВ 16 тис. грн. Транс портування вантажу здійснювалося вантажним автомобілем по купця. Нараховано заробітну плату водієві у розмірі 100 грн, зроблені нарахування на оплату праці, списано ПММ на суму 200 грн. Відображено бухгалтерські проведення у табл. 3.12.
Таблиця 3.11
Кореспонденція рахунків з обліку перевезень вантажу
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків | ||
| Дт | Кт | Сума, грн. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| У продавця | |||
| Отримані кошти за продані матеріали | 311 | 36 | 3000 |
| Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ | 643 | 641 | 600 |
| Відображена реалізація проданих матеріалів | 361 | 712 | 3600 |
| Відображено списання реалізованих матеріалів | 943 | 201 | 2000 |
| Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 712 | 643 | 600 |
| Віднесено на фінансовий результат | 701 | 791 | 3000 |
| 791 | 943 | 2000 | |
| У покупця | |||
| Здійснена передоплата продавцю | 371 | 311 | 3600 |
| Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ | 641 | 644 | 600 |
| Здійснена передоплата АТП | 371 | 311 | 1200 |
| Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ | 641 | 644 | 200 |
| Відображено отримання матеріалів | 201 | 63 | 3000 |
| Включено ТЗВ до вартості матеріалів | 201 | 685 | 1000 |
| Списана сума податкового кредиту по ПДВ | 644 | 63 | 600 |
| Списана сума податкового кредиту по ПДВ | 644 | 685 | 200 |
| Закриття виданого авансу | 63 | 371 | 3600 |
| Закриття виданого авансу | 685 | 371 | 1200 |
| В АТП | |||
| Отримано АТП за послуги | 311 | 681 | 1200 |
| Відображено суму ПДВ | 643 | 641 | 200 |
| Здійснено транспортування вантажу | 361 | 703 | 1200 |
| Відображено суму ПДВ | 703 | 643 | 200 |
Закінчення табл. 3.11
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Нарахована оплата водієві | 91 | 661 | 100 |
| Зроблені нарахування | 91 | 65 | 37 |
| Списано ПММ | 91 | 203 | 100 |
| Списані витрати на здійснення вантажу | 903 | 91 | 237 |
| Віднесено на фінансовий результат | 791 | 903 | 237 |
| 703 | 791 | 1000 |
Таблиця 3.12 Кореспонденція рахунків з обліку перевезень вантажу