Бухгалтерський облік в галузях економіки (стр. 161 из 194)

14. Якщо інвестор (контрольний учасник, асоційоване під&приємство) придбав активи відповідно в спільного, асоційовано& го підприємства, то сума прибутку (збитку) об’єкта інвестування від цієї операції, що припадає на частку інвестора, відображаєть& ся лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів. Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації обо& ротних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції. (Пункт 14 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну № 989 від 10.12.2002.)

15. Оцінка та облік фінансових інвестицій здійснюються закожною фінансовою інвестицією.

Приклад обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі наведено в додатку 2 до Положення (стандарту) 12.

Облік фінансових інвестицій в асоційовані й дочірні підприємства

16. Фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємстваобліковуються за методом участі в капіталі, крім випадків, наве& дених у пункті 17 Положення (стандарту) 12. (Пункт 16 із змі& нами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну № 304 від 30.11.2000.)

17. Фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємствав бухгалтерському обліку відображаються в порядку, наведено& му у пунктах 8 і 9 Положення (стандарту) 12, якщо:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно

для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

б) асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвес& тору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

18. Фінансові інвестиції обліковуються за методом участі вкапіталі на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприєм& ства. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансо& вих інвестицій припиняється з останнього дня місяця, в якому

об’єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.

Облік спільної діяльності

(Назва розділу із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфі& ну № 989 від 10.12.2002.)

19. Кожний учасник спільної діяльності без створення юри&дичної особи відображає у своїх облікових реєстрах (на окремих рахунках аналітичного обліку) і у фінансовій звітності:

а) активи, задіяні у спільній діяльності, які він контролює,

або свою частку у спільно контрольованих активах;

б) зобов’язання, які він узяв для провадження цієї діяльності;

в) свою частку в будь&яких зобов’язаннях, узятих разом з

іншими учасниками щодо цієї діяльності;

г) дохід або витрати, набуті в процесі спільної діяльності.

Активи, задіяні в спільній діяльності без створення юридич& ної особи, не відображаються фінансовими інвестиціями учасни& ків такої діяльності. (Пункт 19 доповнено абзацом другим згідно з Наказом Мінфіну № 989 від 10.12.2002.)

20. Частка учасника спільної діяльності без створення юри&дичної особи в спільно контрольованих активах відображається в бухгалтерському обліку цього учасника у складі відповідних активів.

21. Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створеннямюридичної особи (спільного підприємства) його учасниками облі& ковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому вони стали контрольними, крім випадків, наведених у пункті 22 Положення (стандарту) 12. Усі інші учасники спіль& ної діяльності відображають фінансові інвестиції у спільну діяль& ність згідно з порядком, викладеним у пунктах 8 і 9 Положення (стандарту) 12.

22. Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створеннямюридичної особи контрольними учасниками відображаються згідно з порядком, наведеним у пунктах 8 і 9 Положення (стандарту) 12, якщо:

а) фінансові інвестиції у спільну діяльність придбані й утри& муються виключно з метою їх подальшого продажу протягом дванадцяти місяців;

б) спільне підприємство веде свою діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти учаснику спільного підприємства протягом періоду, що перевищує дванадцять міся& ців.

23. Контрольний учасник спільного підприємства припиняєоблік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі з остан& нього дня місяця, в якому він перестає здійснювати спільний контроль за спільним підприємством або суттєво впливати на його діяльність. (Пункту 23 із змінами, внесеними згідно з № 363 від 23.05.2003.)

Розкриття інформації про фінансові інвестиції у примітках до фінансової звітності

24. У примітках до фінансової звітності наводиться така ін&формація:

24.1. Балансова вартість фінансових інвестицій, що включенідо складу статті балансу “Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підпри& ємств”, за такими видами:

24.1.1. Фінансові інвестиції в асоційовані підприємства.

24.1.2. Фінансові інвестиції в дочірні підприємства.

24.1.3. Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створен&ням юридичної особи (спільного підприємства).

24.2. Фінансові інвестиції, що включені до складу статей ба&лансу “Інші довгострокові фінансові інвестиції” та “Поточні фі& нансові інвестиції” за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.

24.3. Підстави для визначення справедливої вартості фінан&сових інвестицій.

24.4. Доходи та втрати від змін справедливої вартості фінан&сових інвестицій за звітний період.

24.5. Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних під&приємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.

25. Контрольний учасник спільного підприємства у приміт&ках до фінансової звітності також наводить (розкриває) таку інформацію:

25.1. Загальна сума зобов’язань щодо його часток у спільнихпідприємствах.

25.2. Cума зобов’язань інвестиційного характеру щодо йогочасток у спільних підприємствах та його частки в зобов’язан& нях, які він взяв разом з іншими учасниками.

25.3. Сума своєї частки в зобов’язаннях інвестиційного харак&теру спільних підприємств.

Начальник Управління методології бухгалтерського обліку

у виробничій сфері В. М. Пархоменко

Додаток 1

до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12

“Фінансові інвестиції”

Приклади визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефек& тивної ставки відсотка.

Приклад 1

Підприємство 3 січня 2000 року придбало облігації номіналь& ною вартістю 50000 грн. за 46282 грн, тобто дисконт становив 3718 грн (50000 – 46282).

Фіксована ставка відсотка за облігацією встановлена 9 % річних.

Дата погашення облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 4500 грн

(50000 × 9 %).

Ефективна ставка відсотка дорівнює:

11%.

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата	Номіналь&	Сума відсотка	Сума амор&	Амортизова&
на сума	за ефективною	тизації дис&	на собівар&
відсотка,	ставкою,	конту, грн.	тість інвес&
грн.	грн.*	(гр. 3 – гр. 2)	тиції, грн.**
03.01.2000	46282
31.12.2000	4500	5091	591	46873
31.12.2001	4500	5156	656	47529
31.12.2002	4500	5228	728	48257
31.12.2003	4500	5308	808	49065
31.12.2004	4500	5435	935	50000

Приклад 2

Облігації номінальною вартістю 50000 грн придбані 3 січня 2000 року за 52019 грн, тобто премія становила 2019 грн (52019 – 50000). Фіксована ставка відсотка за облігаціями вста& новлена 9 % річних. Погашення облігації відбудеться через 5 ро& ків. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 4500 грн (50000 × 9 %). Ефективна ставка відсотка дорівнює:

= 8%.

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

Дата	Номіналь&	Сума відсотка	Сума амор&	Амортизова&
на сума	за ефективною	тизації	на собівар&
відсотка,	ставкою,	премії, грн.	тість інвес&
грн.	грн.*	(гр. 2 – гр. 3)	тиції, грн.***
03.01.2000	52019
31.12.2000	4500	4161	339	51680
31.12.2001	4500	4134	365	51314
31.12.2002	4500	4105	395	50919
31.12.2003	4500	4073	426	50492
31.12.2004	4500	4008	492	50000

^* Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.