Але є низка причин, через які договірні ціни, незалежно від того, тверді вони чи динамічні, можуть змінюватися. Такими причинами є:
• зміни обсягів і складу робіт;
• зупинення робіт за рішенням замовника та через непередбачу вані обставини;
• зміни за рішенням або з вини замовника строків будівни цтва;
• зміни у встановленому порядку узгодженої номенклатури мате ріалів і устаткування поставки замовника;
• прийняття нових законодавчих і нормативних актів, що впли вають на вартість робіт;
• суттєвих розходжень фактичних і проектних умов будівництва, передбачити які при узгодженні ціни підрядчик не міг.
Такі зміни першої договірної ціни оформлюються обома сторо нами шляхом підписання додаткових угод.
Строки виконання робіт. Строки виконання робіт за окремими етапами визначаються сторонами на підставі календарного плану будівництва. Строки виконання всіх робіт на об’єкті встановлю ються шляхом визначення у контракті календарної дати почат ку робіт і здачі об’єкта в експлуатацію або строку від початку до закінчення робіт. Наприклад, у контракті може бути записано: “Виконання робіт повинно початись у жовтні 2004 р. і закінчи тись у травні 2006 р.” або “Строк будівництва об’єкта № 23 становить 10 місяців від початку робіт, встановленого конт рактом, до здачі об’єкта в гарантійну експлуатацію”. Ці зобов’я зання можуть бути викладені і в такій редакції: “не пізніше 01 травня 2004 р.” і “не більше 10 місяців, починаючи з 01 жовт ня 2004 р.”.
У контракті потрібно точно і чітко визначити термін початку виконання робіт. Термін початку робіт потрібно пов’язати з по явою важливих для початку будівництва подій. Це може бути передача будівельного майданчика чи проектної документації.
Як відомо, у Законі України від 22.05.97 № 283/97ВР уста новлено, що деякі платники податку можуть обрати окремий порядок визначення результату фінансової діяльності, яка здійс нюється за будівельним контрактом. Таким порядком можуть скористатись будівельні підприємства, якщо договір, згідно з яким вони виконують роботи, підпадає під визначення “довгостроко вого контракту”. Під терміном “довгостроковий контракт (дого вір)” слід вважати будьякий договір на виготовлення, будів ництво, установку або монтаж матеріальних цінностей, які бу дуть належати до складових таких основних засобів замовника, а також на виготовлення нематеріальних активів, пов’язаних з таким виготовленням, будівництвом, установкою або монтажем
(послуг типу “інжиніринг”, науковоконструкторських робіт і розробок) за умови, що такий контракт не планується заверши ти раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати) (пп. 7.10.2 Закону про прибуток).
За правилами, які описані у пп. 7.10 Закону про прибуток і Порядку ведення та складання податкового звіту про резуль тати діяльності виконавця довгострокових договорів (контрак тів), затвердженому наказом ДПА від 31.07.97 № 275, сума валового доходу визначається розрахунковим шляхом, валові витрати — у загальновстановленому порядку, а саме: за першою із подій.
Валовий дохід звітного періоду розраховують, помножуючи суму загального планового валового доходу (контрактної вартос ті) на коефіцієнт виконання довгострокового договору, який ви значається як відношення суми фактичних витрат звітного періоду до суми планових витрат за контрактом.
Приклад. Підприємство уклало 2 контракти.
Контракт № 1 — на будівництво будинку для продажу фізич ним особам, вартість якого — 6 млн грн. Операції з продажу житла фізичним особам звільнені від ПДВ.
Контракт № 2 — на будівництво адміністративного будинку вартістю 3 млн грн, крім цього ПДВ — 600 тис. грн, витрати за цим контрактом згідно з кошторисом — 2 млн грн.
Керівник підприємства у наказі встановив, що результати діяльності за контрактом № 2 слід здійснювати у порядку, ви значеному для довгострокових договорів, адміністративні та за гальновиробничі витрати з метою податкового обліку розподіля ються між контрактами пропорційно прямим витратам. У січні 2003 р. підприємство:
• отримало часткові аванси від замовників за контрактами № 1 і № 2;
• оплатило та оприбуткувало будівельні матеріали для вико нання робіт за контрактами № 1 і № 2. При цьому за розпо рядженням керівника підприємства 70 % матеріалів придбано для будівництва житлового будинку, а 30 % — для адмініст ративного будинку.
Протягом місяця підприємство нарахувало заробітну плату основним працівникам, адміністрації та понесло інші витрати.
По завершенні місяця замовники підписали акт:
• за контрактом № 1 на виконання робіт на суму 480 тис. грн (без ПДВ);
• за контрактом № 2 — на суму 242400 грн, у тому числі ПДВ — 40400 грн.
У табл. 2.2 показано, як такі операції відображати у бухгал терському обліку. Для обліку витрат за контрактами № 1 і № 2 відкрито спеціальні субрахунки:
• 2051 “Будівельні матеріали (для контракту № 1)”;
• 2052 “Будівельні матеріали (для контракту № 2)”; • 231 “Виробництво (по контракту № 1)”; • 232 “Виробництво (по контракту № 2)”.
Таблиця 2.2
Кореспонденція рахунків за господарськими операціями
| № | Зміст операції | Дт | Кт | Сума, |
| п/п | грн. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Надійшов аванс за К № 1 | 311 | 681 | 4000000 |
| 2 | Надійшов аванс за К № 2 | 311 | 681 | 1500000 |
| 3 | Зроблено передоплату за матеріали | 371 | 311 | 840000 |
| 4 | Включено до складу податкового кредиту суму ПДВ | 6411 | 644 | 42000 |
| 5 | Оприбутковано матеріали щодо пільгових операцій | 2051 | 371 | 588000 |
| 6 | Оприбутковано матеріали щодо оподаткованих операцій | 2052 | 371 | 210000 |
| 7 | Відображено ПДВ | 644 | 371 | 42000 |
| 8 | Передано у виробництво | 231 | 2051 | 300000 |
| 232 | 2052 | 100000 | ||
| 9 | Нараховано заробітну плату працівникам | 231 | 661 | 40000 |
| 232 | 661 | 10000 | ||
| 10 | Зроблено нарахування на з/п працівників | 231 | 65 | 16000 |
| 232 | 65 | 4000 |
Продовження табл. 2.2
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| 11 | Нарахована заробітна плата адміністрації | 661 | ||||
| та зроблено нарахування | 92 | 65 | 5000 | |||
| 12 | Відображено вартість робіт, вик. субпідрядчиком за К № 1 | 703 | 631 | 50000 | ||
| 13 | Відображено вартість робіт, вик. субпідрядчиком за К № 2 | 641 | 644 | 4000 | ||
| 703 | 631 | 24000 | ||||
| 14 | Нарахована плата за оренду адміністративного приміщення | 92 | 631 | 1000 | ||
| 641 | 631 | 200 | ||||
| 15 | Перераховано аванс за телефонний апарат | 371 | 311 | 600 | ||
| 641 | 644 | 100 | ||||
| Прямі витрати за контрактами: | Контракт № 1 Контракт № 2 | |||||
| 1. Будівельні матеріали | 588000 210000 | |||||
| 2. Заробітна плата працівників | 40000 10000 | |||||
3. Нарахування на заробітну плату працівників 16000 4000
4. Послуги субпідрядчиків 50000 20000
Разом: 694000 244000
| 16 | Виключено ПДВ (по оренді) сторно | 641 | 631 | (148) |
| 17 | Списано ПДВ на адміністративні витрати | 92 | 631 | 148 |
| 18 | Виключено ПДВ (по сплаті за тел. апарат) сторно | 641 | 644 | 74 |
| 19 | Відображено дохід за К № 1 | 681 | 703 | 480000 |
| 20 | Відображено дохід за К № 2 | 361 | 703 | 242400 |
| 21 | Нараховано суму ПДВ на обсяг вик. робіт власними силами за К № 2 | 703 | 6411 | 36400 |
| 22 | Нараховано ПДВ на різницю (369000 – (202000 – 20000)) × 20 %) | 643 | 641 | 37400 |
| 23 | Відображено залік за податковим кредитом та податковими зобов’язаннями, що включено до податкового кредиту, вказаному у рахунку субпідрядчика | 644 | 643 | 4000 |
Закінчення табл. 2.2
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 24 | Списана собівартість вик. робіт за К № 1 та К № 2 | 903 | 231 | 356000 |
| 903 | 232 | 114000 | ||
| 25 | Списана на фінансовий результат собівартість виконаних робіт | 791 | 903 | 470000 |
| 26 | Списані на фінансовий результат адміністративні витрати | 791 | 92 | 6150,4 |
| 27 | Списані на фінансовий результат доходи | 703 | 791 | 612000 |
Перегляд термінів виконання робіт. Підрядчик через обста вини, що склалися, може отримати право на перегляд строків виконання робіт у разі:
• зупинення робіт не з вини підрядчика;