• платежів із фінансової оренди, що здійснюються запасами; • внесків до статутного капіталу запасами;
• виправлення помилок минулих років.
Виключивши непотрібні показники, слід підсумувати показ& ники графи 3 та окремо — показники графи 4 за рядками 100– 140 Балансу. Потім знайти різницю між графою 4 (на кінець року) і графою 3 (на початок року). Додатна різниця говорить про збільшення запасів протягом року, від’ємна — про зменшен& ня запасів. Запаси належать до активів, отже, дотримуючись наведеного вище правила, зміни в запасах повинні відображати& ся у формі № 3 із протилежним знаком (збільшення — у гр. 4, зменшення — у гр. 3).
Рядок 150 Балансу. Зміни показника рядка 150 на кінець і початок року враховуються тільки за векселями, отриманими за товари (роботи, послуги). Не враховуються векселі, куплені за гроші з метою продажу, оскільки така діяльність є інвестиційною.
Рядок 160 Балансу (як підсумок рядків 161 і 162). Дебітор& ська заборгованість за товари (роботи, послуги) також є акти& вом, і її зміна протягом року відображається так само, як зміна запасів (див. ряд. 100–140). Припущення при цьому таке:
• збільшення дебіторської заборгованості означає, що частина доходів, які вплинули на прибуток (збиток), не пов’язана з надходженням грошей, тому таке збільшення слід відняти від прибутку (збитку);
• зменшення дебіторської заборгованості говорить про те, що сума виручки, яка надійшла, перевищує суму реалізації (що відображається за методом нарахування), тому суму зменшення слід додати до прибутку (збитку).
При розрахунку слід виключити зміну дебіторської заборгова& ності за продані основні засоби і тому подібні активи, не пов’я& зані з операційною діяльністю.
Рядок 170 Балансу. Слід виключити дебіторську заборгова& ність з податку на прибуток, оскільки ці розрахунки відобража& ються у формі № 3 окремо. Також виключається сума дебето& вого сальдо ПДВ у частині податкового кредиту за придбаними основними засобами та іншими необоротними активами, оскіль& ки це — інвестиційна діяльність.
Рядок 180 Балансу. Для розрахунку слід взяти тільки аван& си, видані за товари (роботи, послуги), а не за основні засоби або акції, оскільки це вже не буде операційною діяльністю.
Рядок 200 Балансу. Враховуються тільки ті внутрішні розра& хунки, які пов’язані з операційною діяльністю.
Рядок 210 Балансу. Тут відображається дебіторська заборго& ваність:
• за розрахунками з підзвітними особами;
• за претензіями (штрафами, пенею, неустойками);
• з відшкодування завданих збитків у результаті недостач і втрат від псування цінностей, недостач і розкрадання грошових коштів, якщо винуватець виявлений;
• за операціями, пов’язаними із спільною діяльністю;
• за іншими розрахунками із працівниками.
Рядок 250 Балансу. Якщо до цього рядка потрапили будь&які активи, вони не повинні бути пов’язані з інвестиційною та фі& нансовою діяльністю.
Вибравши з перелічених вище рядків Балансу потрібні показ& ники і розрахувавши їх зміну протягом року, слід підсумувати ці зміни й отримати загальне збільшення (або зменшення) оборот& них активів підприємства. Збільшення відображається у графі 4, зменшення — у графі 3 форми № 3.
Рядок 090 — зміна показника рядка 270 форми № 1.
Припущення: збільшення кредиторської заборгованості озна& чає, що у звітному році були отримані товари (роботи, послуги), а гроші не виплачувалися, тому різницю слід додати. Зменшен& ня кредиторської заборгованості означає, що протягом року була погашена не тільки та заборгованість, яка виникла у звітному році, а й частина заборгованості, що виникла в попередніх періо& дах, тому різниця віднімається.
Рядок 100 — заповнення цього рядка аналогічне рядку 080 і потребує аналізу рядків 520–580, 600 і 610 форми 1. Охаракте& ризуємо вибірку перерахованих показників.
Рядок 520 Балансу. Зміна показника цього рядка на кінець і початок року враховується тільки за векселями, виданими за отримані товари (роботи, послуги). Не враховуються векселі, видані за необоротні активи, які придбали, і фінансові інвести& ції, а також як зобов’язання за іншими операціями, що нале& жать до інвестиційної та фінансової діяльності.
Рядок 530 Балансу. Не враховується зміна кредиторської за& боргованості в результаті:
• обміну необоротних активів на товари (роботи, послуги);
• обміну фінансових інвестицій на товари (роботи, послуги);
• зарахування кредиторської заборгованості постачальників у рахунок внесків до статутного капіталу;
• виправлення помилок минулих років.
Кредиторська заборгованість постачальників (підрядчиків) — це пасивний показник, тому його збільшення відображається у графі 3, а зменшення — у графі 4.
Припущення збільшення кредиторської заборгованості озна& чає, що у звітному році були отримані товари (роботи, послуги), а гроші не виплачувалися, тому різницю слід додати. Зменшен& ня кредиторської заборгованості означає, що протягом року була погашена не тільки та заборгованість, яка виникла у звітному році, а й частина заборгованості, що виникла в попередніх періо& дах, тому різниця віднімається.
Рядок 540 Балансу. Виключаються зобов’язання за аванса& ми, отриманими за основні засоби, акції тощо.
Рядок 550 Балансу. Виключаються зобов’язання зі сплати податку на прибуток (ці зобов’язання враховуються у формі № 3 окремо), а також деякі розрахунки з бюджетом, якщо вони від& несені до фінансової або інвестиційної діяльності. Наприклад, розрахунки за прибутковим податком, нарахованим на дивіден& ди, можна віднести до фінансової діяльності.
Рядки 560, 570 і 590 Балансу. Беруть участь у розрахунку повністю, оскільки показники цих рядків не можуть бути пов’я& зані із фінансовою або інвестиційною діяльністю.
Рядок 600 Балансу. Враховуються тільки внутрішні розрахун& ки, пов’язані з операційною діяльністю.
Рядок 610 Балансу. Звичайно показник цього рядка не по& в’язаний з операційною діяльністю підприємства, але якщо рап& том будь&які зобов’язання пов’язані з операційною діяльністю, то зміни за рядком 610 також повинні бути враховані.
Рядок 110 — зміна показника рядка 630 форми № 1.
Припущення: збільшення доходів майбутніх періодів пов’я& зане з надходженням грошей, тому його слід додати до суми прибутку (збитку), зменшення означає, що частина доходів май& бутніх періодів була списана на дохід поточного періоду, тому його слід відняти від прибутку (збитку).
Рядок 120 розраховується таким чином:
Ряд. 070 ± ряд. 080 ± ряд. 090 ± ряд. 100 ± ряд. 110.
Рядок 130 — сплачені відсотки за кредити, платежі із фінан& сової оренди. Ці суми входять до складу показника рядка 610 форми № 1 і рядка 140 форми № 2.
На відміну від попередніх рядків форми № 3, починаючи з рядка 130, усі операції відображаються прямим методом. Тобто тепер відображається тільки реальне надходження або вибуття грошей.
Рядок 140 — сплачений податок на прибуток. Рядок 150 розраховується так:
Ряд. 120 – ряд. 130 – ряд. 140.
Рядок 160 — призначений для відображення руху коштів від надзвичайних подій.
За цим рядком може бути відображене надходження грошо& вих коштів від страхової компанії як компенсація збитків від пожежі (повені, землетрусу тощо), виплата допомоги працівни& кам, які постраждали від стихійного лиха тощо.
Розділ II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Розділ II заповнюється із застосуванням прямого методу. У графі 3 відображаються надходження грошових коштів у ре& зультаті інвестиційної діяльності, у графі 4 — грошові витрати.
Рядок 180 — надходження грошей за реалізовані акції (частки у статутному капіталі) і довгострокові векселі інших підприємств.
Рядок 190 — надходження грошей за основні засоби, немате& ріальні активи та інші необоротні активи.
Рядок 200 — надходження грошей за продаж дочірніх під& приємств та інших господарських одиниць (крім активів, урахо& ваних у ряд. 190).
Рядок 210 — надходження грошей у вигляді відсотків за по& зиками, довгостроковими векселями, облігаціями, за майном, переданим у фінансову оренду.
Рядок 220 — надходження грошей у вигляді дивідендів за акціями (частками у статутному капіталі) інших підприємств.
Рядок 230 — інші надходження від інвестиційної діяльності:
• повернення авансів за необоротні активи або фінансові інвес& тиції;
• повернення наданих іншим сторонам позик;
• надходження грошей від ф’ючерсних і форвардних контрактів, опціонів, пов’язаних із продажем інвестицій або необоротних активів тощо.
Рядок 240 — виплати грошей за акції, облігації, довгостро& кові векселі інших підприємств, частки у спільних підприємст& вах, що купуються.
Рядок 250 — виплати грошей за необоротні активи, що купу& ються (крім фінансових інвестицій, врахованих у ряд. 240).
Рядок 260 — виплати грошей за дочірні підприємства та інші господарські одиниці, що купуються.
Рядок 270 — інші платежі в результаті здійснення інвести& ційної діяльності:
• перераховані аванси за необоротні активи або фінансові інвес& тиції;
• надані позики;
• виплати на капітальний ремонт і модернізацію основних за& собів (оскільки ці витрати будуть капіталізовані);
• виплати грошей за ф’ючерсними і форвардними контрактами, опціонами, пов’язаними з придбанням фінансових інвестицій або необоротних активів, тощо.
Рядок 280 розраховується таким чином:
Ряд. 180 + ряд. 190 + ряд. 200 + ряд. 210 + + ряд. 220 + ряд. 230 – ряд. 240 – ряд. 250 – – ряд. 260 – ряд. 270.
Рядок 290 — призначений для відображення надходження або вибуття грошей у результаті надзвичайних подій, пов’яза& них з інвестиційною діяльністю.
Рядок 300 — це показник рядка 280 + (–) і показник рядка 290.
Розділ III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Рядок 310 — надходження грошей від розміщення власних акцій, від учасників за частки у статутному капіталі.