Бухгалтерський облік в галузях економіки (стр. 106 из 194)

• залучення незалежного оцінювача;

• дати чинності переоцінки;

• заміни дооцінки протягом звітного періоду.

Довгострокові фінансові інвестиції

Фінансові інвестиції — активи, які утримуються підприємст& вом з метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивіден& дів тощо, зростання вартості капіталу або отримання інших ви& год для інвестора.

Довгострокові фінансові інвестиції — це інвестиції, які не можуть бути класифіковані як поточні.

Собівартість довгострокових фінансових інвестицій (ДФІ) вклю& чає ціну придбання, комісійні винагороди, гонорари, мито, по& датки, що не відшкодовуються, банківські збори тощо.

Оцінка фінансових інвестицій на дату Балансу відображаєть& ся за справедливою вартістю, сума збільшення чи зменшення фінансових інвестицій відображається у складі інших фінансо& вих доходів чи витрат відповідно. Якщо не можна оцінити ДФІ за справедливою вартістю, то на дату Балансу її показують за собівартістю. Фінансові інвестиції, які підприємство утримує до їх погашення, показують в балансі за амортизаційною собівар& тістю фінансових інвестицій.

Різниця між собівартістю і вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт, премія при придбанні) амортизується інвес& тором протягом часу від придбання до погашення за методом ефективної ставки %.

Наприклад: 03.01.2000 р. підприємство придбало облігації номіналом 50000 грн, за 46800 грн, дисконт становить 3200 грн. Фіксована ставка % за облігаціями — 9 % річних. Дата пога& шення — 5 років. Виплата відсотків проводиться в кінці року.

Ефективна (50000 × 9 %) + (3200 : 5)

=

= 10,6 %.

^{ставка %} (46800 + 50000) : 2

Розрахуємо амортизацію дисконту за інвестиціями в облігаціях (табл. 6.4).

Таблиця 6.4

Розрахунок амортизації дисконту

Дата	Номінальна	Сума % по	Сума амор&	Амортизаційна
сума %,	ефективній	тизації	собівартість
грн.	ставці, грн.	дисконту,	інвестицій,
грн.	грн.
03.01.2000	—	—	—	46800
31.12.2000	4500	5300	800	47600
31.12.01	4500	48400
31.12.02	4500	49200
31.12.03	4500	50000
31.12.04	4500	50000

Облік фінансових інвестицій в асоційовані і ДП відобража& ються згідно з п. 8, 9 П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, якщо:

а) фінансові інвестиції придбані і утримуються виключно для

продажу протягом 12 місяців з дати придбання;

б) асоціація або ДП ведуть діяльність на умовах, які обмежу& ють її здатність передавати засоби інвестору більш ніж 12 міся& ців, фінансові інвестиції обліковують за методом обліку участі в капіталі на останній день місяця.

Облік фінансових інвестицій проведення спільної діяльності:

Кожен учасник спільної діяльності без створення юридичної особи відображає у своїх облікових реєстрах і у фінансовій звіт& ності:

• активи, задіяні в спільній діяльності, які він контролює, чи свою долю у спільноконтрольованих активах;

• зобов’язання, які він узяв для проведення цієї діяльності;

• свою частку в будь&яких зобов’язаннях, узятих разом з інши& ми учасниками щодо цієї діяльності;

• доходи чи витрати, накопичені в процесі спільної діяльності.

Довгострокова дебіторська заборгованість (ДДЗ) відобража& ється в балансі, якщо вона буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

ДДЗ визнається, якщо є ймовірність одержання підприємством економічних вигод і може бути достовірно оцінена.

Відстрочені податкові активи відображаються як сума подат& ку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних пері& одах внаслідок виникнення тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки. Це буває тоді, коли податок на при& буток, визначений згідно з обліковою політикою підприємства, менший за податок на прибуток, визначений за чинним законо& давством. Це виникає:

• через відмінності у визначені витрат періоду та валових витрат; • через відмінності у визначені облікового доходу та валового доходу;

• через різні підходи до відображення суми переоцінки активів.

Наприклад, виникнення різниць (табл. 6.5).

Таблиця 6.5

Визначення типу різниці між податковим і фінансовим обліком

Стаття	Фінансовий облік	Податковий облік	Тип різниць
Витрати на ПММ	входять до складу	не включаються	постійна
для легкових	операційних	до валових
автомобілів	витрат (+)	витрат (–)
Витрати на благо&	входять до складу	частково вклю&	постійна
дійні чи соціаль&	операційних	чаються
ні потреби	витрат (+)
Витрати майбут&	поступово визна&	включаються	тимчасова
ніх періодів	ються у складі	повністю у валові
витрат періоду	витрати
Сума амортизації	самостійно визна&	згідно із Законом	тимчасова
необоротних	чаються по облі&	про оподаткування
активів	ковій політиці	прибутку підприємств
Аванси одержані	у балансі як	входять до вало&	тимчасова
зобов’язання	вих доходів
Аванси надані	у балансі як	входять до	тимчасова
дебіторська заборгованість	валових витрат
Доходи майбутніх	у балансі як зо&	валові доходи	тимчасова
періодів	бов’язання і по& ступово визна& ються доходом

Пасив балансу і його загальна характеристика

У першому розділі Пасиву міститься інформація про власний капітал підприємства: статутний капітал, додатковий капітал, нерозподілений прибуток тощо.

У другому розділі Пасиву відображається вартість сформова& них резервів на забезпечення наступних витрат і платежів, а саме: на виплату відпусток, додаткових пенсій, гарантійних зо& бов’язань тощо, а також отримані цільові фінансування та інші фінансові надходження.

У третьому розділі Пасиву наводяться дані про довгострокові зобов’язання — зобов’язання, які не будуть погашені протягом

операційного циклу підприємства або протягом дванадцяти мі& сяців з дати балансу. До них належать: довгострокові кредити банків, отримані позикові кошти, заборгованість за виданими довгостроковими векселями та випущеними облігаціями тощо.

У четвертому розділі Пасиву відображається інформація про зобов’язання, які будуть погашені у звичайному ході операційного циклу підприємства або протягом 12 місяців з дати балансу. До поточних зобов’язань належать короткострокові кредити банків і позики, короткострокові векселі видані, кредиторська заборгованість з постачальниками та за іншими розрахунками тощо.

У п’ятому розділі Пасиву відображаються доходи майбут& ніх періодів — доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних та будуть визнані в майбутніх звітних періо& дах.

Стаття “Відстрочені податкові активи”. Податок на прибу& ток, що підлягає перерахуванню до бюджету, визначається, як і раніше, в податковому обліку після складання декларації про прибуток підприємства. Результат фінансової діяльності, визна& чений згідно із цим бухгалтерським обліком, найчастіше відріз& няється від результату, розрахованого за податковим обліком за той же звітний період.

Виникають так звані різниці, які поділяються на постійні і тимчасові.

Постійні різниці виникають тоді, коли понесені підприємст& вом затрати включаються у бухгалтерському обліку до витрат діяльності, але ніколи не можуть бути включені до валових ви& трат у податковому обліку.

Наочним прикладом постійних різниць служать такі затрати на утримання легкового автомобіля, як вартість паливно&мас& тильних матеріалів (ПММ), парковки і стоянки: у бухгалтер& ському обліку вони включаються до складу операційних витрат, у податковому ж ці затрати не можуть бути віднесені до складу валових витрат звітного періоду підприємства.

Тимчасові різниці виникають тоді, коли понесені підприємст& вом затрати включаються у повному обсязі у бухгалтерському обліку — до витрат діяльності, у податковому — до валових витрат звітного періоду, але тільки таке “включення” може не збігатися за часом.

Наприклад, підприємство отримало аванс під майбутні поставки продукції. У податковому обліку вся сума отриманого авансу повинна бути включена до валового доходу звітного періоду. У бухгалтерському ж обліку дохід буде визнаватися у міру вико& нання зобов’язань.

Згідно з п. 19 П(С)БО 2 “Баланс” у статті “Відстрочені подат& кові активи” (ряд. 060) відображається сума податку на прибу& ток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базою оцінки.

Відстрочений податковий актив виникає тоді, коли сума по& датку на прибуток, визначена за даними бухгалтерського облі& ку, менша від суми податку на прибуток, визначеної в податко& вому обліку: