Такая классификация дает ответ на вопросы: "Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того,: чтобы эффективно управлять предприятием?"
По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.
2. Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.
Основные счета подразделяются на три подгруппы.
I. Основные активные счета применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами (подразделы10,12,14,20,22,30,32,33,35,40,41,42,43,44,45).
Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту счета - их выбытие.
Структура основного активного счета
| Д-т | ———— К-т |
| Начальньм остаток - наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию. | |
| Оборот - поступление имущества или увеличение долга дебиторов данному предприятию. | Оборот - расход (выбытие, вьщача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности. |
| Конечньм остаток - наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию на конец отчетного периода. |
2. Основные пассивные счета применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных финансирования и дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (подразделы 50,51,52,53,54,55,60,62,63,64,66,67,68). Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие,увеличение источников и задолженности, а по дебету - уменьшение источников и задолженности.
| Структура пассивного основного счета | |
| Д-т | К-т |
| Начальный остаток - наличие источников и задолженности на начало отчетного периода. | |
| Оборот - уменьшение источников и задолженности. | Оборот - увеличение источников и задолженности. |
| Конечный остаток - наличие источников и задолженности на конец отчетного периода. | |
Вопрос 24. Регулирующие счета
1. Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом.Здесь участвуют два счета - основной и регулирующий:
• основной счет выступает в качестве активного счета;
• регулирующий - в качестве пассивного (противостоящий, или контрактивный).
К контрактивным относятся счета подразделов: 13 "Амортизация основных средств", 11 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета подразделов 12 «Основные средства», 10 «Нематериальные активы» соответственно
Вопрос 25. Распределительные счета
1. Распределительные счета выполняют контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним смете, а ! также используются в целях обоснованного распределения затрат между ? отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.
Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-Iраспределительные и бюджетно-распределительные счета. |
2. Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения.
К подобным счетам относятся:счета подраздела 93 «Накладные расходы».
Структура собирательно-распределительных счетов
| Д-т | К-т |
| Расходы, подлежащие к распределению | Распределение расходов по другим счетам |
3. Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. (счета подраздела 34 "Расходы будущих периодов».
Структура активного бюджетно-распределительного счета
| Д-т | К-т |
| Сальдо - затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде. | |
| Оборот - учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов. | Оборот - списание доли затрат, учтенных в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена. |
| Сальдо конечное - затраты будущих отчетных периодов. |
Вопрос 26. Калькуляционные счета
1. Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки затрат на производство и калькулирования (исчисления себестоимости) выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде.
К ним относятся счета подразделов: 90 "Основное производство", 92 "Вспомогательные производства",
По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), расходы, связанные с приобретением или созданием отдельных объектов учета.
По кредиту - списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.
Сальдо по этим счетам дебетовое. Оно показывает затраты по незаконченным процессам и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)", которые в конце отчетного периода закрываются путем переноса остатков на счета подраздела 21.
Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).
2. Структура калькуляционного счета:
| Д-т | К-т |
| Начальное сальдо - остаток незавершенного производства на начало отчетного периода. | |
| Оборот - затраты отчетного периода на производство продукции. | Оборот - нормативная (плановая) себестоимость или учетные цены произведенной продукции. |
| Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учетными ценами. | |
| Списания на окончательный брак, стоимость возвратных отходов, недостач и потерь незавершенного производства. | |
| Конечное сальдо - остаток незавершенного производства на конец отчетного периода. |
3. По кредиту счета 90 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: красного сторно или дополнительной записи.
Метод красного сторно применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красными чернилами. Это означает, что на эту сумму уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д-т сч. 221 "Готовая продукция", К-т сч. 900 (подразумевается знак "минус").
Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. В этом случае обычными чернилами делается дополнительная запись. Делается проводка: Д-т сч. 221 "Готовая продукция" К-т сч. 900.
Вопрос 27. Сопоставляющие счета
1. Сопоставляющие счета или финансово-результативные предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета Сопоставляя эти оценки, выявляют результат (например, от реализации),
Примером являются активно-пассивный счета подраздела 56 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)", По счету 561 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества, и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 561 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.
Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), определяют конечный финансовый результат: кредитовое сальдо - прибыль, дебетовое - убыток.