- не выделенную отдельной строкой в сопроводительных документах поставщика, но оприходованную по акту;
- изготовленную торговой организацией самостоятельно;
- поступившую в торговую организацию по залоговым ценам и подлежащую возврату.
Инвентарная тара, которая предназначена для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на балансовых сч. 01 «основные средства» или сч. 10 «Материалы», субсч. 4 «Тара и тарные материалы».
При покупке товара происходит увеличение товарных запасов (актива организации). Поэтому хозяйственную операцию по приобретению товара отражают по дебету балансового сч. 41 «Товары», продажа и прочее выбытие товара означает уменьшение актива организации. Поэтому операцию по продаже товара отражают по кредиту балансового сч. 41 «Товары».
Аналитический учет товаров ведется по признакам их классификации.
Не подлежат учету на сч. 41 «Товары» товары:
- принятые на ответственное хранение (их учитывают на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»);
- принятые для продажи по договору комиссии (их учитывают на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые на комиссию»);
- отгруженные (их учитывают на активном балансовом сч. 45 «Товары отгруженные»).
Поступление товаров и тары можно отражать также с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Однако заметим, торговые организации этот счет практически не применяют.
В оптовых торговых организациях учет поступивших товаров ведется по покупным ценам (стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциза по подакцизным товарам. В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные законом.
Налог на добавленную стоимость до момента поступления товаров учитывают по дебету субсч. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По кредиту этого счета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в уменьшение задолженности в бюджет при соблюдении следующих условий (ст. 171 НК РФ):
- наличие счета-фактуры, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;
- товар оприходован;
- товар приобретен для перепродажи.
Порядок определения налоговых вычетов по НДС установлен ст. 171 и 172 НК РФ. Для вычета НДС перечислять его поставщику не нужно.
Покупатели товаров обязаны при расчетах по налогу на добавленную стоимость вести журналы учета полученных счетов-фактур и книгу покупок.
Оригинал выписанного поставщиком счета-фактуры выставляется оптовой организации. Учет полученных счетов-фактур покупатели товаров ведут в журнале по мере их поступления и регистрируют в книге покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Записи в книгу покупок производятся в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товаров.
Книга покупок должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью торговой организации и храниться в течение 5 лет с даты последней записи.
Тара учитывается по покупным ценам, НДС по ней не установлен.
Тара, поступающая от поставщиков без оплаты (например, картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тара), может оцениваться покупателем самостоятельно, при этом составляется акт на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. На основании акта заведующий складом приходует тару.
Если при приемке товаров на оптовых складах выявлены расхождения по количеству или качеству товаров по вине поставщика, то поставщику предъявляется претензия. При этом в сумму претензии включается НДС. Претензия к поставщику или транспортной организации отражается в учете следующими записями:
дебет субсч. 76- 2 «Расчеты по претензиям»;
кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму претензии по покупным ценам без НДС;
дебет субсч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;
кредит субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — на сумму НДС, относящегося к сумме предъявленной претензии.
Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется оптовой организацией на основании договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя.
При этом стоимость приобретенных товаров в бухгалтерском учете отражается в установленном порядке так же, как и товаров, приобретенных у юридических лиц.
Поступление товаров от физических лиц оформляется договором и закупочным актом, в котором в обязательном порядке укатаются паспортные данные физического лица — продавца данного товара. При поступлении товара производят следующие бухгалтерские записи:
дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;
кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика;
дебет субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, указанную в документах поставщика.
После оприходования товаров производится зачет НДС по записям:
дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
кредит субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Если в счете-фактуре сумма НДС отдельной строкой не выделена, то поступившие товары приходуются по полной стоимости приобретения, включая НДС.
Поступление тары отражают следующей записью:
дебет субсч. 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступила тара от поставщика товара.
Транспортные расходы, включенные в счет поставщика, отражаются в учете следующей записью:
дебет сч. 44 «Расходы на продажу» или субсч. 41-1 «Товары на складах»;
кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — без
учета НДС;
дебет субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, относящуюся к транспортным расходам.
Выявленная при приемке товаров недостача отражается в учете следующим образом:
дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму недостачи без НДС;
дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
кредит субсч. 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — на сумму НДС, относящегося к недостающим товарам.
Расчеты с поставщиками за товар могут осуществляться как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами (до 60000 руб.). При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
кредит сч. 50 «Касса» — оплата счета поставщика, включая ПД( наличными денежными средствами из кассы;
дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
кредит сч. 51 «Расчетные счета» — оплата счета поставщика, включая НДС, с расчетного счета торговой организации;
дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
кредиты сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — при взаимозачетах по товарообменным операциям;
дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
кредит сч. 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам» —
оплата счетов поставщика за счет кредитов и займов.
При поступлении товаров на склад от учредителей делаются следующие записи:
дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;
кредит субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — оприходованы товары, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал торговой организации по согласованной стоимости.
При внутреннем перемещении и товаров, например с одного склада на другой производятся следующие записи:
дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;
кредит субсч. 41-1 «Товары на складах» — поступили товары из одного склада на другой.
При поступлении товаров от других структурных подразделений оптовой организации делаются следующие записи:
дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;
кредит сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — оприходованы товары, поступившие в филиалы или другие обособленные подразделения, от головной организации или от других обособленных подразделений.
В случае поступления товаров в счет займов они приходуются
записями:
дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;
кредиты сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для оприходования излишков товаров делают записи:
дебет субсч. 41-1 «Товары на складах»;
кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации, по текущим рыночным ценам.
Учет товаров в местах хранения. Для любой торговой организации очень важным является правильная организация складского учета. В зависимости от способа хранения товаров различают следующие способы: партионный и сортовой.
При любом способе материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном или в натуральном и стоимостном измерениях на основании приходных и расходных товарных документов.
При партионном способе хранения каждая вновь поступающая партия товаров по одному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. На каждую партию выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один ее экземпляр остается на складе и служит регистром складского учета, а второй передается в бухгалтерию.
Одной партией считают:
товары, поступившие одним видом транспорта независимо от числа транспортных документов;
товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.