1. Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (где указан ОГРН индивидуального предпринимателя);
2. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
3. Регистрационный номер в пенсионном фонде;
4. Свидетельство о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании;
5. Уведомление о присвоении кодов статистики.
Примечание: ИНН у ИП остается его личный, КПП индивидуальный предприниматель не имеет.
Отметим, в отличие от применения юридическим лицом общей системы налогообложения индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.
Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности.
По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.
Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Это следует из абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ.
В табл.18. представлены распределение налоговых поступлений между бюджетами бюджетной системы.
Таблица 18. Распределение налогов между бюджетами бюджетной системы (в %)
| Наименование налоговых платежей | ФБ* | РБ* | Местные бюджеты | Ссылка на НПА* | ||
| ГО* | МР* | П* | ||||
| 1 НДС | 100 | -- | -- | -- | -- | НК РФ РФ глава 21 статьи 143-177, ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ, ст. 50 БК РФ |
| 2 Налог на прибыль | 2 | 18 | -- | -- | -- | НК РФ гл. 25 ст. 246-333, Ст. 50, 56 БК РФ |
| 3 НДФЛ | -- | 70 | 30 | 20 | 10 | НК РФ, часть вторая, глава 23, статьи 207-233, Приказ ФНС РФ от 13.10.2006, Ст. 56, 61.1, 61.2 БК РФ |
| 4 ЕНВД | -- | -- | 90 | 90 | -- | НК РФ, глава 26.3 статьи 346.26-346.33, ЗО от 21.11.2002 N 49-оз, Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов области Ст. 61.1, 61.2 БК РФ |
| 5 ЕСХН | -- | 30 | 60 | 30 | 30 | Налоговый кодекс РФ, гл. 26.1, ст. 346.1-346.10, Приказ МНС РФ от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 Ст. 56, 61.1, 61.2 БК РФ |
| 6 Транспортный налог | -- | 50 | 50 | -- | -- | НК РФ, глава 28, ст. 356-363.1 ЗО №-413, ст.5 Ст. 56, 61.1 БК РФ |
| 7 Налог на имущество организаций | -- | 100 | -- | -- | -- | Ст. 56 БК РФ НК РФ, глава 30, ст. 372-386.1 ЗОот 25.11.2003 N 98-оз |
| 8 Земельный налог | -- | -- | 100 | -- | 100 | Ст. 61.1, 61.2 БК РФ НК РФ, гл. 31, ст. 387-398 Земельный кодекс РФ Постановление Правительства области от 29.12.2007 N 356 Решения муниципальных образований области |
| 9 Налог на имущество физических лиц | -- | -- | 100 | -- | 100 | Ст. 61.1, 61.2 БК РФ Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1, Решения соответствующих муниципальных образований по установлению ставок налога на личное имущество и предоставлению льгот. |
Примечание: ФБ - федеральный бюджет, РБ – региональный бюджет (бюджет субъекта федерации),
ГО - городской округ, МР - муниципальный район, П - поселение (сельское/городское).
НПА – нормативно-правовой акт (кодексы, законы)
Теперь рассмотрим достоинства упрощенной системы налогообложения, на которую индивидуальный предприниматель может перейти если по итогам 9 месяцев текущего 2010 года его доходы не превысили 45 млн. рублей
При УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты (ст. 346.11 НК РФ):
- НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%),
- Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности),
- НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Но при этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются:
- от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ,
- от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40;
- от обязанностей по представлению статистической отчетности;
- от обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН:
- индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
- индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
ИП уплачивает
- Единый налог
- Взносы в пенсионный фонд (в размере 23,1% от стоимости страхового года. С 1 января 2010 г. в соответствии со ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Согласно п. 2 ст. 13 названного Федерального закона стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Если у ИП есть работники, то с выплат физическим лицам они исчисляют только пенсионные взносы в бюджет ПФР по пониженному тарифу (п. п. 2, 3 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ) - 14%.
Два варианта объекта налогообложения при УСН.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему, могут выбрать один из двух объектов налогообложения: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Исключение составляют индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Для них в п. 3 ст. 346.14 НК РФ определен только один объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Объект налогообложения при применении УСН следует указать в заявлении о переходе на УСН. В случае если налогоплательщик решил изменить выбранный объект налогообложения после подачи заявления в налоговую инспекцию, ему необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, с которого начнется применение упрощенной системы. Порядок такого уведомления не установлен, поэтому он осуществляется в произвольной форме.
Пункт 2 ст. 346.14 НК РФ разрешает предпринимателям-«упрощенцам» сменить выбранный объект налогообложения, но только по истечении года применения этого режима.
Единый налог:
1. Объект налогообложения «Доходы»: доходы * 6% = налог к уплате
Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
2. Объект налогообложения «доходы минус расходы»: (доходы-расходы)* 15% = налог к уплате
При упрощенной системе расходы принимаются в целях налогообложения согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ только после их оплаты.
Надо отметить, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
НДС
Налогоплательщики (Ст.143 НК РФ)
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)