Анализ в управлении операционными затратами в АПК (стр. 2 из 8)

- полную себестоимость продукции в целом за период;

- полную себестоимость продукции по элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты);

- затраты на 1 руб. продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы и статьи затрат (прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, косвенные затраты).

Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости производства и реализации продукции (работ и услуг) являются:

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ и услуг);

- журнал-ордер №10;

- журнал-ордер №10/1;

- ведомость №12 «Учет затрат цехов основного производства/вспомогательного производства»;

- разработочные таблицы;

- листки расшифровки на суммы, отраженные в других журналах-ордерах;

- ведомости начисления заработной платы;

- расценки по заработной плате;

- данные синтетического и аналитического учета;

- отчеты об отчислениях в социальные фонды;

- калькуляция единицы продукции;

- нормативные документы;

- сметы затрат;

- положения по планированию, учету и калькулированию затрат на производство и себестоимость продукции;

- бизнес-план организации и т.д.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), выделяют следующие элементы затрат:

¨ материальные затраты;

¨ расходы на оплату труда;

¨ отчисления на социальные нужды;

¨ амортизация основных средств и нематериальных активов;

¨ прочие затраты[11; c.38-39].

Как показывает анализ, постоянно меняющиеся условия бизнеса не позволяют однозначно определить базу распределения общефирменных затрат. Сложность и трудоемкость распределения расходов в этих условиях, а также сомнительная объективность полученного результата заставляют искать новые подходы к калькулированию себестоимости и определению финансовых результатов ЦФО. Выход можно найти в применении системы контроллинга, то есть при помощи системы экономического управления производственно-финансовой деятельностью компании, позволяющей спрогнозировать коммерческую ситуацию, выявить отклонения в ходе реализации проекта, деятельности компании в целом и своевременно их скорректировать, оптимизировать затраты и результаты. Другими словами, контроллинг – это система управления, нацеленная на получение максимальной при заданных условиях прибыли.

Управляя прибылью, предприятие должно управлять своими доходами и затратами. Однако контроллинг не предусматривает необходимости планирования и учета полной себестоимости продукции. Как система управления на первое место он ставит причинно-следственную связь уровня затрат и расходов от определенных решений, разработок, заказов и т.п. Контроллинг базируется на системе учета затрат «директ-костинг» и оперирует суммами покрытия. Система «директ-костинг» предполагает разделение издержек предприятия на переменные, прямо связанные с количеством продукции, произведенной в единицу времени, и постоянные, не зависящие от объема производства (количества) продукции. В расчет себестоимости продукции входит только первая группа издержек – переменные издержки. Постоянные же расходы списываются сразу на счет прибылей и убытков в том же периоде, когда они были произведены, то есть относятся не к конкретному продукту (проекту), а к предприятию в целом. В соответствии с этими принципами, в составе издержек выделено три группы:

- производственные расходы, непосредственно зависящие от объема деятельности (продукта, проекта) и в основном пропорциональные ему (прямые, косвенные);

- расходы на подготовку и организацию производства – расходы, зависящие от отдельных направлений деятельности компании (проектов), которые могут быть отнесены на продукт или проект без использования сложных систем распределения (накладные по проекту, условно-переменные);

- расходы на управление предприятием – расходы, не зависящие от отдельных направлений деятельности компании (проектов), которые нельзя распределить, не используя специальных методов распределения (постоянные). Это расходы, связанные с содержанием аппарата управления предприятием. Они не распределяются по продуктам и проектам, а полностью относятся на фирму в целом в том периоде, когда они были произведены.

Таким образом, по продуктам и проектам рассчитывается производственная себестоимость, включающая производственные расходы и расходы на подготовку и организацию производства (переменные), и определяется финансовый результат по проекту. Финансовым результатом в данном случае является маржинальный доход – разность между выручкой от реализации продукции и суммой производственных расходов и расходов на организацию и подготовку производства [13; с.85-86].

1.2 Задачи и методический инструментарий анализа операционных затрат

При анализе издержек предприятия важной задачей являются выявление динамики затрат в целом и по основным статьям за представительный период и оценка изменений в структуре расходов, влияния последних на общие результаты деятельности. Отдельный вопрос – калькуляция затрат, то есть определение денежных расходов на производимую и реализацию продукцию, основные виды деятельности, функции и подразделения. Это требует достоверной, как правило, документированной информации о затрачиваемом на работу времени, используемых трудовых ресурсах, сырье и материалах, накладных расходах. Для бухгалтерской службы, при аудиторских проверках, в рамках анализа деятельности фирмы возникают три взаимосвязанные задачи:

· составление, выполнение систем и процедур оценки расходов, возникших отклонений фактических результатов и их причин;

· определение намечаемых и анализ фактических затрат на продукцию, функции, подразделения и структуры;

· обеспечение информации о расходах предприятия, пригодной для принятия оперативных и стратегических решений.

Данные и выводы анализа этого круга вопросов также являются необходимой частью маркетинговой проработки на будущее. При формировании и анализе затрат на производство и реализацию (себестоимости) продукции разграничивают суммарные, или валовые, издержки, которые состоят из постоянных, то есть не зависящих от объема производства (содержание зданий, сооружений, предприятий в целом; арендная плата, налог на недвижимость, страховка, оплата минимального количества занятых, неизменных коммунальных услуг и т.п.), и переменные, которые меняются в зависимости от объема выпускаемой продукции (оплата сырья и материалов, труда дополнительных работников) [1; c.274-275].

Задачи анализа операционных затрат: выяснить тенденции изменения себестоимости продукции, выполнение плана по уровню данного показателя, влияние факторов на его прирост, резервы, дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объекты анализа себестоимости продукции:

¨ полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

¨ уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

¨ себестоимость отдельных изделий;

¨ отдельные статьи затрат;

¨ центры ответственности.

Анализ себестоимости начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З=∑b_ix_i+a_i, (1)

где З – сумма затрат на производство продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x – объем производства продукции (услуг)[3; с.162].

В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. В первую очередь исследуются динамика и отклонение от плана затрат на 1 руб. произведенной продукции[7; с.281].

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. произведенной продукции оказывают три фактора: 1) изменение структуры произведенной продукции; 2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий; 3) изменение цен на продукцию. Схема анализа затрат на 1 руб. произведенной продукции представлена на рисунке 1.

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции растениеводства, животноводства и вспомогательных производств. Причем анализ целесообразно начинать с изучения себестоимости продукции растениеводства, так как от ее уровня зависит себестоимость продукции животноводства, и результаты анализа могут быть использованы при изучении ее уровня в данной отрасли.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изу-

Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции

Анализ динамики затрат на 1 руб. произведенной продукции

Анализ отклонений фактических затрат на 1 руб. произведенной продукции от плановых

Факторный анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции

Изменение структуры произведенной продукции

Изменение уровня себестоимости отдельных изделий

Изменение условно-переменных материальных затрат в себестоимости отдельных изделий

Изменение условно-переменных трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий

Изменение условно-постоянных расходов в себестоимости отдельных изделий

Изменение цен на продукцию

Изменение конъюнктуры рынка

Изменение цен в связи с инфляцией

Изменение качества продукции

Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции в разрезе основных групп расходов

Изменение условно-переменных материальных затрат на 1 руб. произведенной продукции

Изменение условно-переменных трудовых затрат на 1 руб. произведенной продукции

Изменение расходов по обслуживанию производства и управлению на 1 руб. произведенной продукции

Изменение прочих расходов на 1 руб. произведенной продукции