· Объект аудита
· Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (№ 129 – ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций – приказ Минфина РФ № 60н от 28.06.2000г.);
· Распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
· Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.);
· Если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;
· Мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;
· Дату составления заключения.
К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и аналитической части заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, может быть:
· Безусловно-положительным;
· Условно-положительным;
· Отрицательным;
· Несформированным (отказ от выражения мнения).
Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.
Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна (не соответствует требованиям законодательных и нормативных актов РФ), поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.
Условно-положительное заключение занимает промежуточное положение. Оно составляется в том случае, когда присутствуют какие-либо обязательства, исключающие возможность составления безусловно-положительного заключения, но не настолько значимые, чтобы заключение было отрицательным. Подобными обстоятельствами могут быть, например, обнаруженные аудитором существенные ошибки в ведении учета, исправленные проверяемым субъектом в следующем отчетном периоде. Тогда аудитор может высказать свое мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта достоверна, но с учетом исправлений, внесенных в следующем отчетном периоде. В подобном случае итоговая часть должна содержать перечень исправлений, которые экономический субъект должен произвести в установленном порядке. Другим подобным обстоятельством может быть аудиторский риск, который оказался высоким, несмотря на принятые аудитором меры к его снижению. Тогда аудитор может высказать мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта достоверна, если не принимать во внимание то обстоятельство, что аудиторский риск формирования подобного мнения – высокий.
Заключение с отказом от выражения мнения составляется в том случае, когда аудитор не может сформировать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (например, вследствие ограничения в доступе к бухгалтерской информации проверяемого субъекта).
Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном ею порядке.
Пользователям бухгалтерской информации проверяемый экономический субъект обязан представлять только вводную и итоговую части аудиторского заключения. Поэтому аудиторская фирма должна предоставить клиенту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для внутреннего пользования) и второй экземпляр в составе вводной и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности).
V ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ
5.1 Проверка основных средств
При проверке основных средств аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:
- Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» № 129-Ф3, от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ М 34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 1З.06.1995 г.);
- Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР
№ 1072 от 22.10.1990 г.)
- «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);
- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учёту основных средств от 21.01.2003 № 7 (Постановление Госкомстата РФ)
- «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (Письмо Госплана СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6 – 14 от 08.05. 1984 г.)
- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (Постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.)
Задачи проверки основных средств сводятся к тому, чтобы аудитор мог удостовериться в:
- наличии основных средств, отраженных в учете ( и полном отражении в учете фактически наличествующих основных средств);
- правильности отнесения активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;
правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
- правильности определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;
- последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;
- ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
- своевременности проведения инвентаризации основных средств; правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.
К объектам основных средств и документам, которые могут быть подвергнуты проверке в ходе аудита основных средств, относятся следующие:
- совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;
- журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №16, №13, №10;
- карточки счетов, анализ счетов 01, 02 (при автоматизированном учете);
- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
- акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
- акты списания основных средств (форма ОС-4);
- разработочные таблицы расчета амортизации основных средств;
- акты инвентаризации основных средств;
- договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств, изменения их стоимости (купли-продажи, мены, дарения, подряда, оказания услуг и др.).
Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки основных средств:
- инвентаризация основных средств;
- опрос;
- просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);
- аналитические процедуры (например, сравнение сумм амортизации, начисленной в различные месяцы;
- анализ нетиповых корреспонденций со счетами 01 и 02 и др.)
Характерными ошибками и нарушениями, связными с оформлением и учетом операций с основными средствами, являются:
- отсутствие на предприятии основных средств, отраженных в учете (иногда под видом основных приобретается имущество для сотрудников – компьютеры, телевизоры, видеомагнитофоны и т.д.);
- невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих на предприятии и используемых в производственном процессе.
5.2 Проверка нематериальных активов
При проверке нематериальных активов аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);