- правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, на затраты по производству и реализации продукции; правильность применения налоговых вычетов (неприменение налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект налогообложения);
- подтвержденность налоговых вычетов установленными документами (счетами-фактурами, денежными документами);
- правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг продаж и покупок; а также данным учетных регистров;
- своевременность уплаты налога и представления налоговых деклараций;
- правильность определения суммы и своевременность уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений;
- правильность отражения в учете сумм начисленного и предъявленного к вычету НДС;
- своевременность и правильность отражения в учете сумм налога, зачтенных налоговым органом на уплату недоимок, пени, штрафных санкций и др.;
- своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС;
- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).
Источники информации при проверке расчетов по НДС:
- счета-фактуры, составленные организацией и выставленные покупателям, заказчикам;
- счета-фактуры, полученные от продавцов, исполнителей;
- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- книга продаж;
- книга покупок;
- налоговые декларации по НДС;
- карточка и анализ счетов 19, 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при автоматизированном учете).
Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке расчетов по НДС:
- аналитические процедуры (например, анализ отношения начисленного НДС и объема реализации, анализ отношения НДС, предъявленного к вычету, и оплаченной кредиторской задолженности и пр.),
- опрос, подтверждение (например, третьего лица о постановке его на учет в налоговом органе),
- просмотр документов,
- пересчет (например, расчета отношения облагаемые и необлагаемых оборотов для распределения общехозяйственных расходов).
Ошибки и нарушения при исчислении НДС весьма часты вследствие сложности этого налога. К наиболее характерным из них могут быть отнесены:
- невключение в объект налогообложения некоторых операций (выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд);
- вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые отнесены (списаны) на операции, не являющиеся объектами налогообложения (списание вследствие порчи, хищения, недостачи; списание материальных ценностей, вкладываемых в уставный капитал другой организации; списание материальных ценностей, вносимых в совместную деятельность); - вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым не осуществлена фактическая их оплата (например, в оплату товаров передан вексель, полученный от заказчика работ в качестве аванса;
- вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым отсутствует документальное подтверждение фактической оплаты;
- неправомерное использование налоговых льгот; неправильное заполнение налоговых деклараций.
5.17.2 Проверка исчисления и уплаты налога на имущество
Законодательные и нормативные акты:
- Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 г.;
- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (Инструкция ГНС РФ № 33 от 08.06.1995 г.).
Задачи проверки:
- полнота и правильность включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество;
- обоснованность уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущества (объектов соцкультсферы, жилищного фонда и пр.);
- точность расчета среднегодовой стоимости имущества;
- правильность исчисления налога и своевременность его уплаты, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений;
- правильность составления расчетов по налогу на имущество и своевременность представления их в налоговый орган;
- наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество;
- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по налогу на имущество данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).
Источники информации:
- расчеты по налогу на имущество;
- карточка и анализ счета 68 субсчет «расчеты по налогу на имущество (при автоматизированном учете).
Рекомендуемые аудиторские процедуры:
- аналитические процедуры,
- опрос, подтверждение,
- просмотр документов, сравнение документов,
- пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.
5.17.3 Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль
Законодательные и нормативные акты:
- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;
- Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 25);
- «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);
- «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93);
- «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства РФ от 008.02.2002 г. № 92);
- Форма декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС № БГ-3-02/542 от 07.12.2001 г.);
- Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС № БГ-3-02/98 от 26.02.2002 г.);
- Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (Приказ МНС № БГ-3-23/23 от 21.01.2002 г.);
- Форма заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в РФ (Приказ МНС № БГ-3-23/13 от 225.01.2002 г.);
- Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС № БГ-3-02/585 от 29.12.2001 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н);
- Форма декларации по налогу на прибыль иностранной организации (Приказ МНС № БГ-3-23/568 от 25.12.2001 г.).
Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль весьма многообразен. В ходе проверки аудитор должен удостовериться в:
- Последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод);
- Установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;
- Полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов:
o От реализации продукции, работ, услуг;
o От реализации товаров;
o От реализации основных средств;
o От реализации ценных бумаг;
o От реализации прочего имущества и имущественных прав;
o От реализации продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);
o Внереализационных доходов.
- Обоснованности признания дат получения доходов; экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения;
- Соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);
- Полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов:
o Расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг;
o Расходов на реализацию товаров;
o Расходов на реализацию основных средств;
o Расходов на реализацию ценных бумаг;
o Расходов на реализацию прочего имущества и имущественных прав;
o Расходов на реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);
o Внереализационных расходов.
- Обоснованности признания дат осуществления расходов;
- Ведении аналитического налогового учета:
o Доходов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, имущества, имущественных прав и связанных с ними расходов по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам, и по видам деятельности, для которых установлен особый порядок учета;
o Расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг в разрезе прямых и косвенных расходов;
o Последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).
- Соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;
- Обоснованности отнесения для целей налогообложения активов предприятия к амортизируемым;
- Ведении аналитического налогового учета доходов и расходов, реализации амортизируемого имущества по каждому объекту;
- Последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода начисления амортизации;
- Обоснованности применения повышающих и понижающих коэффициентов к нормам амортизации;
- Правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;
- Обоснованности оценки стоимости незавершенного производства и готовой продукции;
- Правильности распределения прямых расходов на реализованные товары и остаток товаров на складе для операций торговли; своевременности признания для целей налогообложения расходов на ремонт основных средств, расходов на научно - исследовательские и опытно-конструкторские разработки;