Упомянутые требования к системным документам установлены следующими законодательными и нормативными актами:
- Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г.;
- Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г.;
- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г.;
- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.;
- Федеральный закон «О некоммерческих организациях» №7-ФЗ от 12.01.1996 г.;
- Федеральный закон «О производственных кооперативах» №41-ФЗ от 08.05.2002 г.;
- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г.;
- Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г.;
- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;
- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» «129-ФЗ от 21.11.1996 г.
Задачи проверки системных документов могут быть сформулированы следующим образом:
- Соответствие устава и учредительного договора предприятия требованиям Федеральных законов («Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об акционерных обществах» и пр.);
- Наличие свидетельств, лицензий, необходимость которых обусловлена требованиям Федеральных законов («О лицензировании отдельных видов деятельности», «О рынке ценных бумаг» и пр.);
- Соответствие оформления и содержания договоров (трудовых и гражданских) требованиям Кодекса законов о труде и Гражданского кодекса РФ;
- Соответствие ведения реестра акционеров требованиям закона РФ «Об акционерных обществах»;
- Соответствие прочих системных документов требованиям законодательных актов РФ.
При проверке системных документов могут быть использоваться такие аудиторские процедуры, как просмотр документов и сравнение документов.
В качестве характерных ошибок при составлении системных документов могут быть указаны следующие:
- несоответствие системных документов требованиям законодательных актов (чаще всего это несоответствие содержания гражданско-правовых договоров требованиям ГК РФ);
- отсутствие системных документов (например, отсутствие свидетельства о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения, отсутствие свидетельства о регистрации выпуска акций в ЗАО, отсутствие трудовых договоров с работниками и т.д.).
5.16 Проверка учетной политики
Нормативный акт:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.1998 г.)
Задачами проверки является необходимость удостоверения в:
- соответствии учетной политики организации требованиям ПБУ 1/98, в частности, наличии в учетной политике следующих моментов:
а) рабочего плана счетов;
б) форм первичных учетных документов, по которым Госкомстатом не установлены типовые формы;
в) форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
г) порядка проведения инвентаризации активов и обязательств;
д) методов оценки активов и обязательств;
е) правил документооборота;
ж) порядка контроля за хозяйственными операциями;
- Обеспечении учетной политикой установленных ПБУ 1/98 принципов (полноты, своевременности, непротиворечивости, рациональности, приоритета содержания перед формой);
- Неизменности принципов учетной политики в течение отчетного периода;
- Полноте раскрытия в учетной политике избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователем бухгалтерской отчетности (способ амортизации основных средств, оценка производственных запасов, оценка незавершенного производства, признание доходов и расходов малыми предприятиями и т.д.)
Источником информации при проверке данного сегмента является приказ по учетной политике.
Аудиторская процедура – просмотр данного документа.
5.17 Проверка исчисления и уплаты налогов
5.17.1 Проверка исчисления и уплаты НДС
Законодательные и нормативные акты:
- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;
- Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 21);
- Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ № БГ-3-03/447 от 20.12.2000 г.);
- Формы деклараций по налогу на добавленную стоимость (Приказ МНС РФ от 26.12.2001 г. № БГ-3-03/572);
- Инструкция по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость (Приказ МНС РФ от 21.01.2002 г. № БГ-3-03/25);
- «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» (Письмо Минфина РФ №96 от 12.11.1996 г.);
- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительство РФ № 914 от 02.12.2000 г.);
- «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ» (Постановление Правительства РФ № 806 от 18.10.2000 г.);
- Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 884 от 22.11.2000 г.);
- Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 998 от 21.12.2000 г.);
- «О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей» (Постановление Правительства РФ № 1033 от 30.12.2000 г.);
- Перечень медицинских услуг, оказываемых расселению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 132 от 20.02.2001 г.);
- Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемой по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, и перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (Постановление Правительства РФ № 602 от 21.08.2001 г.);
- Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС (Постановление Правительства РФ № 240 от 28.03.2001 г.);
- Перечень предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация которых освобождает от обложения НДС (Постановление Правительства РФ № 251 от 31.03.2001 г.);
- Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождает от обложения НДС (Постановление Правительства РФ № 567 от 31.07.2001 г.);
- Перечень важнейших и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС (Постановление Правительства РФ № 19 от 17.01.2002 г.);
- «О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)» (приказ МНС РФ № БГ-3-03/461 от 27.12.2000 г.).
Задачи проверки:
- полнота определения объектов налогообложения (реализация товаров, работ, услуг; передача товаров, работ, услуг для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров в РФ);
- обоснованность определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложения НДС;
- соответствие операций, освобожденных от обложения от обложения НДС, перечням, установленным НК РФ, наличие соответствующих лицензий;
- ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС;
- последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета;
- обоснованность определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг безвозмездно, с оплатой неденежными средствами, по срочным сделкам, при реализации зависимым лицам, при реализации по ценам, различающимся более чем на 20%;
- правильность определения налоговой баз при производстве товаров из давальческого сырья;
- правильность определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;
- правильность определения налоговой базы предприятием, выступающим в качестве налогового агента;
- полнота включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (авансов, процентов, дисконта и пр.);
- правильность применения налоговой ставки (0, 10, 18, 9,09, 16,67%);
- соответствии операций, по которым применены ставки 0% и 10%, перечням, установленным НК РФ;
- своевременность и полнота включения в налоговую базу операций, облагаемых по ставке 0%, в случае непредставления в налоговый орган установленных документов в течение 180 дней;
- правильность определения даты реализации товаров, работ, услуг; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;
- последовательность применения учетной политики в отношении способа определения даты реализации товаров, работ, услуг (по отгрузке, по оплате);
- соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок, установленному НК РФ и Постановлением Правительства РФ № 914;