Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке учета выпуска продукции и отгруженных товаров:
- инвентаризация (готовой продукции на складе);
- осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.);
- опрос, осмотр документов, сравнение документов.
Характерные ошибки и нарушения при учете выпуска готовой продукции и отгруженных товаров:
- несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на отчетную дату);
- отражение продукции на счете 45, в то время как, по условиям договора, выручка может быть признана;
- отражение на счете 41 готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в розницу.
5.6 Проверка формирования доходов
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г.);
- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.);
В ходе проверки формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в:
- Правильности определения предметов деятельности организации;
- Последовательности применения учетной политики в отношении:
1. метода признания доходов (по начислению, кассовый);
2. признания поступлений доходами от обычных видов деятельности;
3. метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство («Доход по стоимости работ по мере их готовности», «Доход по стоимости объекта строительствами»);
4. метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46);
- Обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличии факта оплаты доходов при их отражении в учете;
- Полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия (доходов от обычных видов деятельности);
- Соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);
- Правильности оценки доходов при исполнении обязательств неденежными средствами;
- Обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;
- Полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов;
- Соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;
- Правильности оценки активов, полученных безвозмездно;
- Своевременности и обоснованности включения в прочие доходы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- Ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;
- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.
Источниками информации для достижения такой цели являются:
- Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);
- Карточки и анализ счетов 90, 91, 98, 99 (при автоматизированном учете);
- Товарные (форма ТОРГ-12. 13, 14) и товарно-транзитные накладные (форма 1-Т);
- Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
- Акт на списание основных средств (форма ОС-4);
- Акты приемки-передачи результатов выполненных работ;
- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;
- Отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;
- Уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли;
- Решения суда о присуждении штрафов, пени, неустоек в пользу предприятия;
- Счета-фактуры, выставленные покупателям;
- Книга продаж;
- Договоры с покупателями, заказчиками (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг и т.д.).
При проверке формирования доходов могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:
- аналитические процедуры (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.);
- опрос, подтверждение (например, 3-го лица об имевшем место факте отгрузки продукции);
- просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж);
- пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).
Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки, обычно сводятся к следующим:
- неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материалов работникам предприятия с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительного предприятия отражал проводкой Д70 – К10);
- несвоевременное признание доходов (например, при продаже продукции, реализуемой через комиссионера);
- несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота счета 90/1 и итога книги продаж);
- неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.
5.7 Аудит денежных средств
5.7.1 Проверка кассовых операций
Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором в ходе проверки кассовых операций:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г.);
- Закон РФ от 18.06.1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;
- «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (Указ Президента РФ №1006 от 23.05.1994 г.);
- «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ №1050-У от 14.11.2001 г.)
При проверке кассовых операций аудитор должен удостовериться в:
- наличии в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете (и наоборот, полноте отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов);
- полноте и правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров, платежных ведомостей, книги кассира-операциониста, заполнения всех установленных в них реквизитов;
- соблюдении порядка выдачи денег по доверенности;
- соблюдении установленного лимита хранения наличных денег в кассе;
- соблюдении установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами;
- наличии договора о полной материальной ответственности с кассиром предприятия;
- применение контрольно-кассовых машин при наличных расчетах с населением;
- правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;
- наличии в организации действующей системы проведения ревизии кассы.
Источниками информации при проверке кассовых операций являются:
- журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете);
- карточка и анализ счета 50 (при автоматизированном учете);
- кассовая книга (форма КО-4); книга кассира-операциониста; приходные кассовые ордера (форма КО-1); расходные кассовые ордера (форма КО-2);
- журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);
- акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15);
- инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16);
- платежные ведомости (форма Т-53);
- расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).
Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке кассовых операций:
- инвентаризация кассы;
- осмотр (обследование) помещения кассы;
- контрольный замер (например, совершение контрольной закупки);
- опрос, проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил (например, совершения некоторых кассовых операций);
- просмотр документов, сравнение документов.
Характерными ошибками и нарушениями при совершении кассовых операций обычно бывают следующие:
- недостача или излишек денег в кассе;
- несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм;
- подделка подписей в первичных документах (кассовых ордерах, платежных ведомостях);
- незаполнение установленных реквизитов в кассовых документах;
- превышение кассового лимита;
- непроведение инвентаризации кассы;