- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г.);
- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте (Постановление Госкомстата РФ №78 от 28.11.1997 г.);
- Отраслевые документации (отраслевые инструкции) по составу затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг:
- Предприятий, объединений и организаций отрасли «Электроэнергетика» Минтокэнерго РФ (Минтокэнерго РФ №05-05/2 от 07.01.1993 г.);
- Предприятий основной эксплуатационной деятельности морского транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/259 от 29.04.1994 г.);
- Предприятий основной деятельности речного транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/152 от 08.03.1993 г.);
- Предприятий автомобильного транспорта (Минтранс РФ от 29.08.1995 г.);
- Деятельности проектной и изыскательной для строительства (Госстрой РФ от 06.04.1994 г.);
- Строительных работ (Минстрой РФ №ВЕ-11-260/7 от 04.12.1995 г.);
- Научно-технической продукции (Миннауки РФ №ОР-22-2-46 от 15.06.1994 г.);
- Предприятий торговли и общественного питания (Роскомторг №1-550/32-2 от 20.04.1995 г.);
- Предприятий издательской деятельности (Минпечати РФ №259 от 28.12.1993 г.);
- Организаций, занимающихся туристской деятельностью (Госкомфизкультуры и туризма РФ №402 от 04.12.1998 г.);
- Жилищно-коммунального хозяйства (Госкомстрой РФ №9 от 23.02.1999 г.);
- Сельского хозяйства (Минсельхоз РФ №П-4-24/2068 от 04.07.1996 г.);
- Предприятий лесопромышленного комплекса (Рослеспром РФ от 19.10.1994 г.);
- Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (Госстрой РФ №76 от 17.12.1999 г.);
- Методическое пособие по расчету затрат на службу заказчика-застройщика (Минстрой РФ №ВЕ-29/12-347 от 20.03.2000 г.).
Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации, сводятся к тому, чтобы проверить:
- Обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20-29 (20-39),44
- Обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91;
- Обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным, правильность отражения их в учете на счете 99;
- Документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиями законодательных и нормативных актов РФ;
- Последовательность применения учетной политики в отношении: выбранного метода определения расходов (по начислению, кассовый), списания общехозяйственных и коммерческих расходов, выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства;
- Обоснованность использования кассового метода учета расходов (при его применении), наличие факта оплаты расходов при отражении их на счете бухгалтерского учета;
- Формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политики (проверяется соответствие номенклатуры статей перечню, установленному соответствующими отраслевыми рекомендациями (отраслевой инструкцией);
- Обоснованность и соответствие отраслевым рекомендациям калькуляции себестоимости продукции (работ. Услуг), определения стоимости незавершенного производства;
- Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность определения периода, к которому они относятся, последовательность применения учетной политики в отношении их списания;
- Обоснованность и правильность образования резервов расходов будущих периодов и их использования;
- Соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;
- Своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;
- Ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат;
- Правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности.
Источниками информации при проверке расходов являются:
- Сырье, материалы, полуфабрикаты, входящие в состав незавершенного производства;
- Журнал-ордер №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном учете);
- Карточки и анализ счетов 20-29 (20-39), 44, 91, 99 при автоматизированном учете;
- Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);
- Лимитно-заборные карты (форма М-8);
- Требования-накладные (форма М-11);
- Путевые листы (форма 3, 4-с,6);
- Табели учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);
- Расчетные ведомости (форма Т-51);
- Авансовые отчеты (форма АО-1);
- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;
- Акты инвентаризации;
- Расчеты бухгалтерии;
- Производственные планы, сметы, нормы и нормативны расхода сырья, материалов;
- Договоры подряда, оказания услуг.
Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:
- инвентаризации (например, незавершенного производства);
- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.);
- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции);
- контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов);
- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),
- лабораторный контроль (например, соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям);
- аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановым, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение, (например, от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах);
- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.
Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации сводятся к:
- отражению в учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненной работы);
- списанию на расходы затрат, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и пр.);
- списанию на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);
- списанию на расходы будущих периодов авансов выданных (согласно ПБУ 10/99, выданные авансы не являются расходами организации);
- списанию на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов (например, канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр.);
- списанию на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом;
- списанию на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.
5.5 Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
К задачам проверки учета выпуска готовой продукции может быть отнесена необходимость, удостоверения в:
- Последовательности применения учетной политики в части порядка отражения готовой продукции (в учетных ценах с использованием счета 40 или фактической себестоимости);
- Правильности калькуляции себестоимости готовой продукции и учета ее формирования;
- Правильности формирования нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете;
- Обоснованности отражения готовой продукции на учете отгруженных товаров (соответствие такого отражения условиям договоров);
- Правильности отражения в учете операций по формированию стоимости и списанию отгруженных товаров;
- Ведении аналитического учета на счете 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции, на счете 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров;
- Правильности отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.
Источниками информации в ходе такой проверки являются:
- Совокупность объектов готовой продукции в местах хранения;
- Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);
- Карточки и анализ счетов 40, 43, 45 (при автоматизированном учете);
- Расчеты бухгалтерии (калькуляции себестоимости готовой продукции);
- Первичные документы на поступление на склад готовой продукции;
- Товарные и товарно-транспортные накладные;
- Акты инвентаризации;
- Договоры (купли-продажи, поставки, мены, комиссии).