В качестве рекомендации можно посоветовать руководству ООО «Маяк» применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, используемых в процессе производства промышленной продукции. Данная норма определена в ст. 10 Закона о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации, каковым является ООО «Маяк».
В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций с основными средствами оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию не достаточно. Но хотелось отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизации отвечает выбранной цели предприятия о поддержании стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.
Список использованной литературы:
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001)// «Парламентская газета», № 152-153, 14.08.2001
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002
5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001
6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33, 2003
7. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998)
8. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.
10. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторские ведомости», № 10, 2007
11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2006.- 797с.
12. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2007
13. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет», № 4, 2006
14. Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый вестник», № 3, 2008
15. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2007.- 520с.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005.
Приложение 1
Тест внутреннего контроля
| Наименование вопроса | Положительный ответ (да) | Отрицательный ответ (нет) |
| 1.Правильно ли производится отнесение имущества организации к основным средствам для целей: | ||
| бухгалтерского учета; | да | |
| налогового учета. | да | |
| 2.Правильно ли формируется фактическая (первоначальная) стоимость основных средств при: | ||
| Покупке | да | |
| Безвозмездном поступлении | да | |
| Вкладе в уставный капитал | да | |
| В хозяйственное ведение | да | |
| Строительстве | да | |
| 3. Правильно ли и своевременно ли отражается информация о первоначальной стоимости объекта основных средств при поступлении на счетах бухгалтерского учета. | да | |
| 4. Своевременно ли заполняются инвентарные карточки объекта основных средств. | да | |
| 5. Соответствуют ли применяемые формы первичных бухгалтерских документов унифицированным формам, утвержденным соответствующим нормативным документом. | да | |
| 6. Правильно ли формируются амортизационные группы для целей: | ||
| бухгалтерского учета | да | |
| налогового учета | да | |
| 7. Правильно ли применяются методы начисления амортизации для целей: | ||
| бухгалтерского учета | да | |
| налогового учета | да | |
| 8. Правильно ли отражается сумма начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета. | да | |
| 9. Правильно ли включается сумма начисленной амортизации в расходы для формирования налогооблагаемой прибыли | да | |
| 10. Применяется ли ускоренный метод начисления амортизации | нет | |
| 11. Правильно ли применяются формы первичной учетной документации для отражения: | ||
| ремонтных работ; | да | |
| модернизации, реконструкции | да | |
| 12. Правильно ли формируются расходы по ремонтным работам для целей: | ||
| бухгалтерского учета; | да | |
| налогового учета. | да | |
| 13. Правильно ли формируются расходы по модернизации, реконструкции для целей: | ||
| бухгалтерского учета; | да | |
| налогового учета. | да | |
| 14. Правильно ли отражаются расходы на счетах бухгалтерского учета по: | ||
| ремонтным работам; | да | |
| модернизации, реконструкции. | да | |
| 15. Существуют ли арендные отношения | да | |
| 16. Правильно ли отражаются расходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета. | да | |
| 17. Правильно ли отражаются расходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли. | да | |
| 18. Правильно ли отражаются доходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета. | да | |
| 19. Правильно ли отражаются доходы по арендным отношениям на счетах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли. | да | |
| 20. Существуют ли договоры: | ||
| на поступление основных средств; | да | |
| на выбытие основных средств. | да | |
| 21.Указанные выше договоры соответствуют ли нормам гражданского законодательства. | да | |
| 22. Своевременно ли проводится инвентаризация. | да | |
| 23. Правильно ли отражаются результаты инвентаризации: | ||
| в первичных бухгалтерских документах; | да | |
| в инвентаризационных описях; | да | |
| на счетах бухгалтерского учета. | да | |
| 24. Заключены ли договоры материальной ответственности. | да | |
| 25. Соответствуют ли договоры материальной ответственности нормам действующего законодательства. | да | |
| 26. Правильно ли формируется стоимость основных средств при их выбытии для целей: | ||
| бухгалтерского учета; | да | |
| налогового учета. | да | |
| 27. Правильно ли отражается стоимость основных средств при их выбытии на счетах бухгалтерского учета. | да | |
| 28. Рациональна ли система аналитического учета основных средств. | да | |
| 29. Существует ли внутренний контроль за использованием основных средств. | да | |
| 30. Проводится ли анализ использования основных средств. | нет | |
| 31. Проводится ли на предприятии переоценка основных средств. | нет | |
| 32. Правильно ли производится списание ликвидируемых основных средств. | да |
Приложение 2
Аудиторские процедуры
| Содержание процедуры | Используемые документы | Выводы аудитора |
| Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств | Учетная политика, документы 2-го уровня | Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют (не соответствуют) положениям учетной политики |
| Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета | Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8 | Отчетные показатели соответствуют (не соответствуют) учетным данным регистров синтетического и аналитического учета |
| Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств | Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные | Первоначальная стоимость основного средства соответствует (не соответствует) составу данной стоимости в ПБУ 6/01 |
| Проверка источников поступления основных средств | Накладные, счета - фактуры | Источники поступления соответствуют (не соответствуют) источникам в счетах – фактурах |
| Проверка правильности оформления приобретенных основных средств | Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств | Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются (не оформляются) актами приемки – передачи |
| Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств | Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68 | НДС в финансовых документах выделяется (не выделяется) отдельной строкой |
| Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств | Нормативные документы, акты, учредительный договор | Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников |
| Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств | Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8 | В предприятии используются (не используются) унифицированные формы отчетности |
| Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам | Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений» | Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок (содержат) |
| Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета | Нормативные документы, учетная политика | Используемый метод начисления амортизации основных средств соответствует (не соответствует) требованиям законодательства |
| Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям | Нормативные документы, справочная документация | Объекты основных средств отнесены к соответствующим (не к соответствующим) амортизационным группам |
| Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств | Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3) | Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат (содержат) |
| Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам | Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты | Аудиторская проверка не выявила (выявила) существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам |
| Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам | Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности | Аудиторская проверка выявила правильность (не правильность) привязки объектов к материально ответственным лицам |
| Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам | Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операций | Аудиторская проверка выявила отсутствие (наличие) учетных документов по арендованным основным средствам |
| Проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления | Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций | Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете (выявила) |
| Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета | Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета | В организации применяется (не применяется) современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств |